6.1酒店行政部门的职能
酒店有三种组织形式：第一种是适合小型酒店的“直线组织机构形式”（图表6- 1）；第二种是适合规模较大酒店的“直线职能制组织机构形式”（图表6 - 2）；第三种是适合规模庞大，有跨地区、甚至跨国连锁分支机构的“事业部组织机构形式”（图表6-3）。
酒店所有部门都可分为两大类：
（1）业务部门。如酒店的前厅部、客房部、餐饮部、商场部、蒸汽浴部、娱乐部等。
（2）行政管理职能部门。如总经理办公室、人事、财务、工程、保安等部门。
第一类业务部门的职能已在以前各章述及，现仅就行政管理部门的职能予以阐述。
6.1.1总经理的主要职能
目前，我国大多数酒店都是实行总经理负责制。总经理的主要职能如下：
（1）政治责任。负责贯彻执行党和国家的方针政策，执行职工代表大会的决议。坚持酒店经营的社会主义方向。
（2）法律责任。遵守国家法律和有关财政、金融、税务、公安、文化、卫生、城建、环保管理法规。作为法人代表，处理有关法律纠纷。
（3）经济责任。对国家承担社会经济责任，认真履行合同，创造较好的经济效益。对企业资产的保值增值负责。按规定正确处理好国家、酒店、员工三者之间的利益。
（4）对员工负责。要尊重员工的民主权利，保护员工的正当利益,改善员工劳动条件。在提高效益的基础上逐步改善员工生活。
（5）对宾客负责。要带领全店员工提高服务质量，保证宾客住店期间的安全。为宾客提供质价两相符的服务。努力提升酒店的知名度。
（6）总经理拥有经营决策自主权、经营活动指挥权、企业内部人事任免权。直接对酒店董事会负责。
（7）根据市场动向和发展趋势，制定相应的经营方针、措施和服务质量标准。
（8）设计组织机构的设立或调整方案，任免酒店部门以上的经理人员。拟定酒店人事方针，提出对员工的培训要求。
（9）研究和审批酒店的各项制度，建立健全管理体系。保证各部门的工作高效、协调地进行。
（10）审批酒店财务预算、决算。严格把握收支环节，提高企业经济效益。
（11）审批各部门的管理制度、工作程序，切实提高服务质量。
（12）抓好酒店精神文明和文化建设，提高职工思想文化素质和凝聚力
6.1.2人事部门的职能
人事部门的主要职能是：保存人事记录、招用员工、职工岗位安排、工资管理、职工培训、制订奖惩方法、劳工关系管理等。
酒店是以人为本的服务行业，人的因素决定酒店经营的好坏。所以人事部门应把以培训来提高人员素质作为主要工作，制订周密的全员培训计划。根据不同时期，不同对象，采取不同的培训方式和考核制度。
人事部门应抓好按劳分配制度。按劳分配的形式主要有：
（1）计分奖励制。即将部门指标体系分解到部门班组，按其完成情况量化为分值，按分计酬计奖。
（2）浮动工资制。以员工标准工资为基础，实行全部或部分浮动。按员工的劳动态度、贡献大小、效果好坏而浮动。
（3）提成工资制。把劳动报酬与企业利润挂钩，完成了利润指标可得到工资和奖金，超额完成利润指标，按比例提成。
6.1.3财务部门的职能
财务部门主要负责酒店的资金管理、预算管理、成本管理、费用管理，进行财务核算和财务分析等工作。
酒店财务部门有以下两项基本职能。
1）反映酒店经济活动情况,为经营管理提供有用的经济信息
财务部门通过核算，掌握企业大量可靠的经济信息。其中包括各部门业务数据和会计数据，利用价值形式综合一切经济活动，提供经营中的耗费和收入以及盈利状况，考核经济效益，揭示企业管理中存在的问题，促进改善经营管理。
财务部门反映职能表现在以下各方面：
①利用货币为计量单位，从数量方面反映各部门经济活动情况，为加强管理提供数据资料。反映经济活动有三种量度，即劳动量度、实物量度和货币量度。酒店的各项经济活动，主要是利用货币量度。
②除了提供能综合反映酒店各项经济活动效果的核算指标外，还要提供有关预测未来经济活动效果的数据资料。以便领导层对经营管理做出决策并采取措施，从而达到预期的目的。
③财务部门组织会计核算，应具有完整性、连续性和系统性。对酒店实际发生的各项经济活动进行反映，要有全面、无遗漏和连续的记录。并按照经济管理的要求，提供既相互联系，又分类和汇总的数据资料，以便企业领导全面掌握经济活动情况，考核经营成果。
2）对酒店经济活动过程实行全面的、经常的会计监督
任何单位的经济活动，都要按照一定的目的和要求来进行。为了使经济活动符合规定要求，达到预期的目的，必须进行监督。
财务部门进行监督有以下几个方面：
①首先，是反映各项经济活动的同时，进行事前监督。即审查各项经济活动是否符合有关政策法令和企业的规章制度。对违反政策法令和企业制度的各项经济活动，要加以限制和制止。其次，对所反映的经济活动情况及有关资料加以检査和分析，进行事中和事后监督。对各项耗费和支出限制滥用、浪费，才能促进增收节支，提高企业的经济效益。
②利用各种价值指标，考核经济活动效果。同时还可以事先制定一些价值指标，控制有关经济活动。由于价值指标具有综合的性质，所以利用价值指标进行监督，可以较全面地考核和控制各部门的经济活动。
综上所述，财务部门的反映职能，主要是为经济管理提供经济信息。就这点来说，财务部门是为经济管理服务的，是经济管理必不可少的工具。财务部门的监督职能，则是要对经济活动加以促进、控制、考核和指导。就这点来说，财务部门又是经济管理的组成部分，是经济管理的一个重要方面。
6.1.4工程部门的职能
酒店工程部门的主要职能是为能源供应和设备维修、保养。工程部门是保证酒店正常运转的重要部门。
1）能源供应
首先，是电力供应，通过配电设备把输入的高压电变为低压电向各部门输送。配电设备平日虽然故障甚少，但仍要勤于巡视，通过仪表反映、检查是否有不正常现象，注意及时调整。
有些地区在用电高峰时，往往有拉闸停电情况，故很多酒店有柴油发电设备。自发电的时间虽然短暂，但也要树立“备战”思想，平日应注意对自发电各，施的维修保养，并储备足够的燃料，要在突然停电的最短时间内启动发电装置免影响营业需要。
电力消耗最大的设施是中央空调，如何节约一直是酒店的重大课题。在无法改变设备现状的情况下，一般是控制开放冷暖气供应时间。所以，工程部门要严格依照酒店规定，认真执行开启和关闭时间。
其次，是蒸汽和热水供应，一般是使用燃油锅炉。蒸汽主要供应洗衣坊的烘， 设备，燃料消耗很大，其费用仅次于中央空调。必须加强管理，尽力避免空烧浪费。
2）设备维修和保养
酒店日常维修较频繁的是全店的照明设施，以及客房卫生供水设施。客房的床头开关柜和电子门锁，往往由于宾客使用不当损坏情况较多。所以除了及时维修外，服务人员应对入住宾客说明使用注意事项，尽量减少人为损毁。
电梯是酒店一项重要设施，必须保证安全完好。目前多数酒店的电梯是由电梯厂家长期保修。也有些酒店的电梯维修是与当地或外地的电梯维修专业单位签约维修的。酒店工程部门必须有具备维修电梯资格的技术人员，能排除电梯的一般故障。譬如，有时电梯吊在空中不动，宾客被困在电梯内，远水不能救近火，总不能等待数小时甚至数天才能到达的特约维修人员来抢修解救。在这种情况下，必须依靠工程部的维修电梯人员。
工程部所需用的维修器材是向总仓库领取的；直接向外购买的也要通过仓库办理验收领用手续。工程部门领用的器材要指定专人兼管，并建立保管账册登记领入、付出和结存。代各部门进行维修时，应由工程部门填写维修施工单，维修完毕所耗用的器材应在维修施工单上详细列出。工程部根据此项经签证的维修施工单注销器材账目。月度终了，工程部应将当月的维修施工单进行整理交财务部门一联，以便据以核销所领用器材并将此项费用进行分配，列作各部门的修理费。
工程部门为各部门维修服务，一般仅计算器材费用，不分配维修工资。如果，有的酒店要求计算维修工资，便应制订一个合理的工时工资标准。维修申请单除列明耗用器材外，尚应列出维修所耗费工时。财务部门则将这部分维修工资作部门之间的工资费用转移处理。
6.1.5保安部门的职能
酒店保安部门的主要职能是保证酒店财产不受损失和住店宾客人身不受伤害。
在财产安全方面，一是防火；二是防盗。保安人员应具备防火知识，而且能熟练掌握一切防火用具。平日对所有防火器材要注意保养，例如，水龙带应定期晾晒，防止霉烂，泡沫灭火器要定期检査，更换过期药剂。要经常操练救火技能。
在防盗方面，上岗保安人员应眼观六路、耳听八方。特别在深夜，是盗贼作案高峰期，必须加强巡逻。值班经理应在深夜检查和纠正保安人员“睡岗”现象。
酒店细小物品和餐饮原材料甚多，所以一般都有对下班员工携带挎包的检查制度，应该认真执行。任何物品出门必须有“出门证”。
在保证人住宾客人身安全方面，保安人员必须有灵敏的洞察能力。酒店属公共场所，任何人都可自由出入，难免有坏人混迹其中，要善于识别和防范。对酒醉滋事或其他作案者要能当场制服。因此，也要求保安人员身强力壮，并有搏斗擒拿的技能。
保安人员在深夜对楼层过道应加强巡视，对未紧闭房门的宾客要劝告和协助关闭，以防失窃和人身受到伤害。
保安部门还有一项职责是管理酒店停车处的车辆。其主要责任是防止被盗或被人故意毁损。酒店一般规定要收取一定的停车费。收取停车费时应交付有税务印章的正规收据。保安部门对收取的停车费不能挪作他用，应全额上交财务部门作营业外收入处理。
6.2其他经济业务的核算
6.2.1行政管理方面的核算
酒店行政管理方面的一切费用开支，都属“管理费用”范畴。现就几项主要费用：如工资、办公费、差旅费、修理费、折旧费、服装费、车船税、印花税、排污环保费等的核算予以阐述。
1）工资的核算
本书第三章和第四章有关客房、餐饮的经济业务，也曾述及工资核算。但是，酒店与其他企业一样，职工工资并非“各自为政”，而是同时统一发放的。现就整个 酒店的工资核算作系统阐述。
第一，工资总额。
酒店的工资总额是指在一定时期（通常指1年）内实际支付给全部职工的劳动項酬总额。根据国家规定，主要包括下列内容：
a.计时工资。即按计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。
b.计件工资。即对已做工作，按计件单价支付的劳动报酬。
c.奖金。即支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
d.津贴和补贴。即为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴、保健性津贴、技术性津贴和其他津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响支付的各种补贴。
e.加班加点工资。
f.特殊情况下支付的工资。这包括根据国家规定因病、工伤、产假、计划生育假、事假、探亲假、定期休假、脱产学习等原因支付的工资。
工资总额中不包括：创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖及支付合理化建议和技术改造奖；有关劳动保险和职工福利方面各项费用，如职工死亡丧葬费及抚恤费、医药卫生费或公费医疗费；职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会 文教费、集体福利费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴、洗理费用；有关离休、退休人员待遇的各项支出；劳动保护的各项支出，包括工作服、手套等劳保用品以及由劳动保护开支的保健食品待遇；稿费、讲课费及其他专门工作报酬；出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；对自带工具、牲畜来工作的职工所支付工具、牲畜等的补偿费用；实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；对购买本企业 股票和债券的职工所支付的股利和利息；劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助等;因录用临时工而在工资以外向提供劳动力的单位支付的手续费和管理费；支付给家庭工人的加班费和按加工订货办法支付给承包单位的承包费用；支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；计划生育独生子女补贴。
第二，工资的计算和支付。
酒店一般实行计时工资为主，计件工资为辅，计时加奖励的工资制度。
工资计算的主要依据有考勤表、计件工资结算表和职工欠款扣收清单等。这些凭证由人事部门和有关业务部门提供。
计时工资制是根据企业所制定的工资标准和实际工作时间计算应付职工工资的一种劳动报酬形式。计时工资有月薪制和日薪制两种不同的形式。月薪制适用固定职工，计算工资时，只要该职工在本月出满勤，就该支付固定的月标准工资，如果月份中有缺勤，则应从月标准工资中减去缺勤天数的工资。其计算公式如下：
应付计时工资=月标准工资－（缺勤天数×月标准工资/30）
日薪制一般适用于临时工，计算工资时，根据职工本月份出勤天数，乘以日标准工资，再加上应付病假工资，即为应支付的月计时工资。其计算公式如下：
应付计时工资=本月实际出勤天数×日标准工资+应付病假工资
以上公式中，日标准工资可按照30天计算，也可按法定工作天数计算。一经确定，就不能任意更改。
计时加奖励制是当前广泛实行的工资制度。它是在计时工资之外，按企业规定条件加发奖金。例如，有的酒店规定了月度目标营业收入，超额按一定比例提成计奖，以工资形式分配给职工。
计件工资在酒店计算工资的实际操作中,一般不是单独采用，而是在个别劳动项目中，以计件的形式计算一定的劳动报酬，并入当月的计时工资发放。例如：有的酒店客房每月统计每个服务员的做床个数，按一定的单价计算报酬加入月度计时工资发放，从而体现了部分按劳取酬，激发员工的劳动积极性。
对于职工病伤假工资的计算，按国家劳动条例规定，职工因工负伤治疗期间的工资应按全额支付，因病或非因公负伤连续治疗时间不超过6个月的，应按规定条件，支付60%〜100%的病伤假工资。
对于职工开会或参加必要的社会义务劳动的工资、调动工作期间的工资、探亲假期的工资和女职工哺乳期间的工资等都应按照规定全额支付。
在实际工作中，为了方便职工，对于职工所应交宿舍水电费或其他欠款，通常由财务部门根据有关扣款通知代扣；因此，每月用现金支付给职工个人的工资数，应按下式计算：
实发工资=应付工资－代扣款项
每月的工资结算可按各个部门编制的工资结算表（图表6 - 4）。工资结算表视各酒店具体情况，可采取统一由财务部门编制或由各业务部门编制交财务部门进行汇总编制工资结算汇总表（图表6 - 5）的方法。
【例6-1】资料如图表6-5所示。作如下分录:
①从银行提取实发工资现金200 230元。
借：库存现金 200 230
贷：银行存款 200 230
②发放工资。
借：应付职工薪酬 202 290
贷：其他应付款——代扣房租水电费 1 460
其他应收款——扣回职工欠款 600
库存现金 200 230
③分配工资。
借：销售费用——客房——工资 34 220
销售费用——餐饮——工资 91 430
销售费用——商场——工资 5 890
销售费用——蒸汽浴——工资 13 690
销售费用——娱乐——工资 8 520
管理费用——工资 48 540
贷：应付职工薪酬 202 290
④代扣房租水电拨付委托代扣单位。
借：其他应付款——代扣房租水电费 1460
贷：银行存款 1460
[例6-1]是按当月发放当月工资的核算方法。如果是当月发放上月工资，则有预提工资过程，其核算方法，本书第三章有关客房工资核算已作介绍，不再重复。
此外，根据考勤表扣发病事假工资，一般有两种处理方式。一种是计算基本工资时，便扣除缺勤天数，按实际出勤天数计算应付工资。图表6 - 4的工资结算表便是这种方式。该表汪涛缺勤2天，从基本工资扣除60元，由于缺勤2天属公假，又将所扣60元列入他的附加工资；刘英缺勤1天因属事假，从他基本工资扣除30 元。另一种方式是缺勤天数的工资不从基本工资扣除，而另从扣款栏扣回。第三章关于客房工资核算的例题便是如此处理，所以是以红字冲回缺勤的应付工资。
【例6 - 2】沿用图表6 - 5的资料，企业在发放月度工资的同时，尚应按应付工资总额的2%计提工会经费。作计提分录如下：
计提工会经费2%，一般在管理费用核算，其中60%转拨基层工会，40%上交总工会。
借：管理费用——工会经费 4 046
贷：银行存款（转基层工会） 2 428
银行存款（转总工会） 1 618
2）办公费的核算
酒店行政管理部门的办公费主要有以下内容：
①文具用品。
②信纸信封。
③电脑打字、复印耗材。
④财务账表凭证以及与银行办理结算的支票等表单。
⑤各种纸张。
⑥税务空白发票等。
⑦书报费。
酒店各业务部门营业用表、报账单等印刷品数额庞大，不宜在办公费这块核算。大批印刷品由仓库验收，按物料用品入账。各部门陆续领用时，根据领料单计入各部门销售费用的物料消耗项目较为合理。
办公费支出举例和作如下分录：
【例6 - 31】购入文具用品85元，以现金支付。
借：管理费用——办公费 85
贷：库存现金 85
【例6-4】批量办公用品收到时，由仓库验收入库，现购入文具用品1 250元
以银行存款支付。
借：物料用品 1 250
贷：银行存款 1 250
【例6-5】从仓库领用办公用品150元。
借：管理费用——办公费 150
贷：物料用品 150
酒店的书报费数额较大，一般是当年年末前便要预订下年度的报纸杂志，所以支付时，应以待摊费用处理。
【例6-6】某酒店12月份，预订下年度的报纸杂志费12 000元，以银行存款支付。
付款时。
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
次年每月摊销1 000元时。
借：管理费用——办公费 1 000
贷：待摊费用 1 000
3）差旅费的核算
酒店的差旅费主要有工作人员因公出差的旅费；采购员、业务员的市内交通费、误餐费；以及酒店自用车辆的各项支出。
目前酒店尚无统一的差旅费开支标准。有些酒店结合本企业实际情况制定有关差旅费开支规定，一般包括以下内容：
①乘坐车船的等级标准。
②在外伙食补助标准。
③住宿费开支标准。
④市内交通费、误餐费开支标准。
有的酒店根据当地财政部门公布的差旅费开支规定，结合本企业具体情况，对差旅费开支制定了一些规定。例如：规定未经总经理批准不得乘坐飞机；乘坐火车、轮船的等级标准是总经理及董事会成员火车坐软席，轮船乘二等舱，副总经理以下人员火车坐硬席，轮船乘三等舱；住宿费与伙食补助按规定每天的标准混合包干，而且分为一般地区和特区两种不同的标准；出差人员到达目的地的市内交通费按每人每天若干元包干列支等比较详细和合理，对控制差旅费开支有一定作用。
工作人员出差，可按旅途长短和约计在外时间，借支一定数额的备用金。回店3天内向财务部门办理报销手续，所借余款交还超过照补。
差旅费有关举例和作如下分录：
【例6-7】业务员李欣借出差旅费2 000元。
借：其他应收款——李欣 2 000
贷：库存现金 2 000
【例6-8】李欣回店报销1 850元，交还余款150元。
借：管理费用——差旅费 1 850
库存现金 150
贷：其他应收款——李欣 2000
【例6-9】假设李欣所报旅费是2 190元，应补付190元。
借：管理费用——差旅费 2 190
贷：其他应收款——李欣 2 000
库存现金 190
【例6 - 10】采购员吴太三领本月车贴150元。
借：管理费用——差旅费 150
贷：库存现金 150
【例6-11】业务员李欣因公外出报支误餐费10元。
借：管理费用——差旅费 10
贷：库存现金 10
【例6 - 12】酒店自用车辆支付油料、养路费、路桥费，伙食补助等共865元。
借:管理费用——差旅费 865
贷：库存现金 865
4）修理费的核算
酒店的固定资产如无法分清使用部门，所发生的大修理费用和小修理费用均在“管理费用”账户核算。举例和作有关如下分录：
【例6 - 13】总经理办公室电脑修理费210元，以现金支付。
借：管理费用——修理费 210
贷：库存现金 210
大修理费用可采用预提或待摊处理。如采用预提方式，按预计若干年后应进行大修，估算约需大修理费用总额，分月进行预提。
【例6 - 14】某酒店分月预提大修理费2 400元，3年共提有86 400元，此时进行大修理，实际支付83 500元。
①分月预提时。
借：管理费用——修理费 2 400
贷：预提费用 2 400
②以后发生大修理支出83 500元，以银行存款支付时。
借：预提费用 83 500
贷：银行存款 83 500
【例6- 15】某酒店未实行大修理费用预提，现发生大修理费用124 200元，以银行存款支付，分3年摊销，每月摊销3 450元。
①发生大修理费用时。
借：长期待摊费用 124 200
贷：银行存款 124 200
②以后分月摊销时。
借：管理费用——修理费 3 450
贷：长期待摊费用 3 450
5）应酬费和招待费的核算
酒店的应酬费是因业务需要而发生的宴请或馈赠活动。宴请多在本店餐厅进行，餐费反映在餐厅营业日报表的“应酬费”栏。财务部门对此项应酬项目作为餐厅的营业收入，抵扣应交的营业款。
【例6-16】某酒店营业日报表“应酬”栏1 250元，其他各栏共计8 120元。 营业收入总额9 370元，实收现金8 120元。作如下分录：
借：库存现金 8 120
管理费用——应酬费 1 250
贷：主营业务收入——餐饮 9 370
【例6-17】某酒店馈赠宾客中华烟两条700元，是从仓库发出；人头马XO 瓶750元，是以银行存款临时外购，作如下分录：
借：管理费用——应酬费 1 450
贷：库存商品 700
银行存款 750
招待费是招待外宾或我国港、澳、台同胞，以及接待人员的各项费用，包括住房饮食和交通等费用，以上费用如仅与某业务部门有关，在该部门的销售费用列支，如与整个酒店有关，则在管理费用列支。
【例6-18】接待某外宾，在本店的住宿费2 600元、餐费1 700元、交通费 380元，均以现金支付。作如下分录：
借：管理费用——招待费 4 680
贷：主营业务收入——客房 2 600
主营业务收入——餐饮 1 700
库存现金 380
6）折旧费的核算
【例6-19】某酒店固定资产无法分清使用部门，本月共提折旧费5 860元。 作如下分录：
借：管理费用——折旧费 5 860
贷：累计折旧 5 860
7）排污环保费的核算
酒店的排污环保费一般是每年交纳一次，数额较大，应采用预提或待摊式核算。
【例6 - 20】某酒店已知全年排污环保费用24 000元，于年末才一次支付。 从1月份起，每月预提2 000元。作如下分录：
①每月预提时。
借：管理费用——排污费 2 000
贷：预提费用 2 000
②年度终了支付时。
借：预提费用 24 000
贷：银行存款 24 000
【例6-21】某酒店平时未预提排污费，年末一次支付24 000元。以银行存款支付。
①支付时。
借：待摊费用 24 000
贷：银行存款 24 000
②以后分月摊销时。
借：管理费用——排污费 2 000
贷：待摊费用 2 000
8） 电视收视费的核算
电视收视费一般是按每台电视机每年收费标准计算的，而且是先交后看。每年的年末便要一次性交纳下年度的电视收视费，数额较大，应于付款时作待摊费用处理，下年度月摊销。
【例6-22】某酒店于当年12月下旬便交纳下年度的电视收视费36 000元，以银行存款支付。
①今年12月份交纳电视收视费时。
借：待摊费用 36 000
贷：银行存款 36 000
②下年度分月摊销时。
借：管理费用——其他 3 000
贷：待摊费用 3 000
9）固定资产租赁费的核算
有的酒店房屋是向外单位租用的，按月支付的租金数额很大。房东的惯例还要收取一定数额的保证金（一般为一两个月的租金），保证金要待退租才能归还。
【例6-23】某酒店租一栋大厦兴办酒店，月租100000元，交纳1个月房租标准的保证金，保证金和房租均以银行存款支付。
①交纳保证金时。
借：其他应收款——存出保证金 100 000
贷：银行存款 100 000
②每月支付房租时。
借：管理费用——租赁费 100 000
贷：银行存款 100 000
如果所租赁的房屋能分清使用部门，则按各自占用面积分别在“销售费用”和“管理费用”账户核算。
10）保险费核算
酒店的财产保险费每年交纳一次，数额大，应以待摊费用处理。
【例6 - 24】某酒店里一次支付全年保险费24 000元，以银行存款支付，分12 个月摊销。
①付款时。
借：待摊费用 24 000
贷：银行存款 24 000
②分月摊销时：
借：管理费用——保险费 2000
贷：摊销费用 2000
11）车船税和印花税的核算
酒店拥有的车船应按国家税法规定交纳车船税。企业与其他单位或个人签订的各种经济合同，以及某些证书和账本均应交纳印花税。车船税标准如图表6 - 6 所示，印花税率标准如图表6 -7所示。
【例6 - 25】某酒店交纳年度车辆使用税5 700元，以银行存款支付，分月摊销。
①支付时。
借：待摊费用 5 700
贷：银行存款 5 700
②分月摊销时。
借：管理费用——车船税 475
贷：待摊费用 475
【例6-26】某酒店与甲单位签订购销合同一份，总金额200 000元，按印花税税率0. 03%购贴印花60元，以现金购买。
借：管理费用——印花税 60
贷：库存现金 60
12）管理费用的分配 酒店行政管理部门的各项支出，均在“管理费用”账户核算，为了便于月末编制反映各经营部门经营状况及财务成果的内部报表（在本书第七章介绍），应将每月管理费用总额分配至各经营部门，但仅作编制内部报表之用，不作账务处理。管理费用分配表格式和举例如图表6 - 8所示。
图表6 - 8所列换算系数是假设的。实际工作中，可根据各经营部门的业务量和盈利水平进行确定，尽量做到合理。图表6 - 8所列分配率可按以下公式计算求得：
分配率=管理费用合计+换算后营业收入合计
各部门应分配的管理费用按下式计算：
各部门应分配的管理费用=该部门换算后营业收入×分配率
6.2.2工程维修费用的核算
工程部门向酒店总仓库领用的各种维修器材，应设置保管账，由专人兼管，按各种器材的品名数量设户、登记收入、付出和结存。从仓库领出的器材，根据领料单存根联记收入账，维修耗用的器材，根据维修施工单（图表6 - 9）登记付出账。月度终了，应编制维修器材收付结存月报表（图表6 - 10），连同全部维修施工单的财务联交财务部门，据以记账和对账。
财务部门对工程部门所领用的维修器材，作移库处理并设置分品种、数量、金额的明细账核算。根据工程部向总仓库领用器材的领料单登记收入账，按工程部交来的维修施工单耗料记录登记付出账，并分配给各接受维修的部门，列作修理费处理。
【例6-27】工程部门向总仓库领用维修器材一批计6 580元。 作如下分录：
借：物料用品——工程部（分品名） 6580
贷：物料用品——总仓库（分品名） 6580
【例6-28】月末根据工程部报来各部门的维修施工单进行汇总。分部门的
维修器材耗费汇总金额如下（单位元）：
客房 3 845
餐饮 2 186
商场 187
蒸汽浴 8451
行政管理 1 243
维修器材消耗费合计= 3845+2186+187+8451+1243= 9 470 （元）
编制分录如下：
借：销售费用——客房——修理费 3 845
销售费用——餐饮——修理费 2 186
销售费用——商场——修理费 187
销售费用——蒸汽浴——修理费 1 164
销售费用——娱乐——修理费 845
管理费用——修理费 1243
贷：物料用品——工程部（分品种） 9470
分配给各部门的工程维修费用，只计算耗材成本，不计算工资等其他费用。
6.2.3车队的核算
酒店车队拥有的车辆大部分是轿车，也有少数中巴、大巴和小型货车。车队除有偿向寓客提供服务外，也对外承揽客运和货运业务。酒店自用车辆应与车队的车辆分开管理，自用车辆的一切费用在管理费用账户核算，与车队核算无关。如果酒店因工作需要，使用车队的车辆，按内部收费标准，作费用转移处理。
车队既有营运收入，便必须计算其营运成本并单独核算。对车队的收入和费用，分别使用“其他业务收入”和“其他业务成本”两个一级会计科目作账务处理。为了考核车队各项费用支出，车队的“其他业务成本”账户应采用多栏式账页进行登记和管理。
车队其他业务成本多栏式明细账分设：工资、福利费、差旅费、折旧费、修理费、燃料费、物料消耗、水电费、劳动保护费、车船税、养路费、路桥费、年检费、应酬费、其他等项目。其格式如图表6-11所示。
图表6-11
【例6 - 29】现按图表6 - 11举例。某酒店车队营运1个月的收入和费用等
账务作如下分录：
①全月客货运收入。
借：库存现金及银行存款 138500
贷：其他业务收入 138 500
②汽油费支出。
借：其他业务成本——燃料费 28 495
贷：库存现金或银行存款 28 495
③维修器材费用支出。
借：其他业务成本——修理费 3 240
贷：库存现金或银行存款 3 240
④发放工资。
借：其他业务成本——工资 25 800
贷：应付职工薪酬 25 800
⑤提取职工福利费。
借：其他业务成本——福利费 3 612
贷：应付职工薪酬 3 612
⑥提取车辆折旧费。
借：其他业务成本——折旧费 1 250
贷：折旧费 1 250
⑧购入洗涤剂、擦车布等支出。
借：其他业务成本——物料消耗 125
贷：库存现金 125
⑨付养路费。
借：其他业务成本——养路费 2 890
贷：库存现金或银行存款 2 890
⑩付路桥通行费。
借:其他业务成本——路桥通行费 1 860
贷：库存现金 1 860
⑪预提本月年检费。
借：其他业务成本——年检费 385
贷：预提费用 385
⑫支付司机差旅费。
借：其他业务成本——差旅费 2 180
贷：库存现金 2 180
⑬支付水电费。
借：其他业务成本——水电费 1 275
贷：银行存款 1 275
⑭计提本月车船税。
借：其他业务成本——车船税 580
贷：应交税费 580
⑮支付应酬用香烟等费用。
借：其他业务成本——应酬费 380
贷：库存现金 380
⑯车队营运车辆经批准自用时，使用部门应填写车队营运车辆自用批准单 （图表6-12），经总经理批准后，车队调派车辆，并按规定内部收费标准计费，作费用转移处理。图表6 - 12举例为客房部门运送布草，运费60元列入客房销售费用，以红字冲减车队的费用支出。这笔冲转的费用包含汽油消耗，折旧费、工资等，无法分清，故在“其他”项目反映。
借：销售费用——客房——运杂费 60
贷：其他业务成本——车队——其他 60
⑰本月车队客货营运收入转入“本年利润”账户。
借：其他业务收入 138500
贷：本年利润 138500
⑱本月车队全部费用支出转日“本年利润账户”。
借：本年利润 74357
贷：其他业务成本——车队费用 74357
6.2.4酒店自办员工食堂的核算
酒店自办员工食堂一般采用下述管理模式：
（1）食堂的厨房、膳堂与餐厅分开，并单独核算。
（2）食堂设置主管1人、专职或兼职会计1人、专职出纳兼售餐票1人、专职或兼职采购员1人。其余厨师、服务人员、打杂人员根据用膳人数配备。保管员可指定一名服务员兼任。食堂人员的工资，原则上由酒店在管理费用中列支。
（3）食堂开办时增加的设备，如不锈钢柴油灶、冰柜等设施，纳人酒店固定资产管理范畴，不向食堂摊分折旧费用。
（4）食堂开办时购置餐具等用品，列作酒店的长期待摊费用，不向食堂分摊。但开办后陆续补充的餐具等用品，由食堂开支。
（5）食堂开办时，由酒店核拨一定数额的周转金作为食堂的铺底资金。待食堂运作正常后，所借用周转金应逐渐交还财务部门。
（6）酒店每月发放职工的工作餐费，按核定用餐次数，以现金支付。
（7）食堂发行能循环使用的纸质或塑料的各种面值的餐票。员工用现金向食堂出纳员购买。出纳员每天应根据所售出的餐票和收到的现金，编制食堂餐票销售日报表（图表6-13）交会计做账。食堂供膳收回的餐票，经两人以上共同清单后，填写食堂供膳收回餐票日报表（图表6 -14），并经出纳员签收后交会计入账。
有关食堂的会计核算，由财务部门和食堂分别进行。举例并作如下分录:
（1）财务部门有关食堂的核算。
【例6 - 30】购入食堂柴油灶、冰柜等设施125 000元，以银行存款支付。
借：固定资产（分品名） 125 000
贷：银行存款 125 000
【例6 - 31】购置食堂桌椅、餐具等52 020元，以银行存款支付分3年摊销。购入时：
借：长期待摊费用 52 020
贷：银行存款 52 020
分月摊销时：
借:管理费用——其他资产摊销 1445
贷：长期待摊费用 1445
【例6 - 32】拨付食堂周转金10 000元，以银行存款支付。
借：其他应收款——食堂周转金 10 000
贷：银行存款 10 000
【例6 - 33】支付月度职工工作餐费，发放标准和金额如图表6 -15所示。从银行提取发工作餐用现金30 135元。
借：销售费用——客房——工作餐费 7350
销售费用——餐厅——工作餐费 16170
销售费用——商场——工作餐费 735
销售费用——蒸汽浴——工作餐费 1837.5
销售费用——娱乐——工作餐费 1 102.5
管理费用——工作餐费 2940
贷：库存现金 30135
（2）食堂的会计核算。
①食堂设置一级会计科目（图表6 - 16）。
②核算举例和会计分录。
【例6 - 34】收到酒店拨来周转金10 000元。
借：银行存款 10 000
贷：应付款——酒店拨来周转金 10 000
【例6-35】食堂发行餐票。餐票属有价票券，发行时应由食堂主管、会计、出纳会同在所发行的餐票上签章方能生效。出纳员清点所发行的餐票无误后开收据 一式两联：一联交会计入账，一联自存。现按发行餐票50 000元，作如下分录：
借：库存餐票 50000
贷：餐票发 50000
【例6 - 36】假设全月共向职工出售餐票30 000元，收入现金。
借：库存现金 30 000
贷：库存餐票 30 000
【例6 - 37】假设全月供膳收回餐票29 500元。
借：库存餐票 29 500
贷：膳食收入 29 500
【例6 - 38】采购员刘斌借备用金1 500元，以现金支付。
借：应收款——刘斌 1 500
贷：库存现金 1 500
【例6 - 39】现金20 000元存入银行。
借：银行存款 20 000
贷：库存现金 20 000
【例6-40】采购员刘斌交来鱼、肉、蔬菜等680元。
借：膳食支出 680
贷：应付款——刘斌 680
【例6 - 41】供货商杨有才交来猪肉等6 198元。
借：膳食支出 6 198
贷：应付款——杨有才 6 198
【例6-42】采购员报销购肉菜等支出426元，以现金支付。
借：应付款——刘斌 426
贷：库存现金 426
【例6-43】收到采购员刘斌交来鲜鱼牛肉等595元。
借： 膳食支出 595
贷： 应付款——刘斌 595
【例6-44】采购员刘斌报销购肉菜款1 275元，以现金支付。
借：应付款——刘斌 1 275
贷：库存现金 1 275
【例6 - 45】供货商杨有才欠膳费110元，以后从货款扣收。
借：应付款——杨有才 110
贷：膳食收入 110
【例6 - 46】购入食用油200千克，计1 200元，以银行存款支付。
借：膳食支出 1 200
贷：银行存款 1 200
【例6 - 47】收供货商张秋英家禽等3 170元。
借：膳食支出 3170
贷：应付款——张秋英 3170
【例6 - 48】收供货商王太来大米5 000千克，计11 000元。
借：膳食支出 11 000
贷：应付款——王太来 11 000
【例6 -49】收供货商黄洪飞蔬菜2 560元。
借：膳食支出 2 560
贷：应付款——黄洪飞 2 560
【例6-50】收采购员刘斌交牛、羊肉等1 280元。
借：膳食支出 1 280
贷：应付款——刘斌 1 280
【例6-51】收丰盛食杂店干货调料等1 390元。
借：膳食支出 1 390
贷：应付款——丰盛食杂店 1 390
【例6 -52】以银行存款6 088元付清供货商杨有才猪肉款（原应付6198元，扣回膳费110元）。
借：应付款——杨有才 6 088
贷：银行存款 6 088
【例6 -53】以银行存款3 172付清供货商张秋英家禽款。
借：应付款——张秋英 3 170
贷：银行存款 3 170
【例6 - 54】以银行存款8 500元，偿还供货商王太来部分大米款。
借：应付款——王太来 8 500
贷：银行存款 8 500
【例6 - 55】以银行存款2 560元付清黄洪飞蔬菜款。
借：应付款——黄洪飞 2 560
贷：银行存款 2 560
【例6 - 56】以银行存款1 390元付清丰盛食杂店干货款。
借：应付款——丰盛食杂店 1 390
贷：银行存款 1 390
【例6-57】采购员刘斌报销牛、羊肉款1 280元，以现金支付。
借：应付款——刘斌 1 280
贷：库存现金 1 280
【例6-58】月末食堂原材料盘存1 158元，冲减支出，记入“原材料”账户（下月初转入膳食支出，借记“膳食支出”账户，贷记“原材料”账户，增加下月膳食支出）。
借：膳食支出 1158
贷： 原材料 1158
【例6 - 59】食堂以银行存款5 000元，归还酒店原借周转金。
借：应付款——酒店拨来周转金 5 000
贷：银行存款 5 000
【例6 - 60】售泔水和废纸箱等收入现金100元。
借：库存现金 100
贷：其他收入 100
【例6 - 61】本月膳食收入总额29 610元，转入“本年利润”账户。
借：膳食收入 29 610
贷：利润 29 610
【例6-62】本月膳食支出总额29915元，转入“本年利润”账户。
借：利润 26 915
贷：膳食支出 26 915
【例6 - 63】本月其他收入100元，转入“本年利润”账户。
借：其他收入 100
贷：利润 100
食堂本月收人和支出转入“本年利润”账户后，该账户反映利润为2 795元。 食堂本月账户余额表如图表6 - 17所示。
食堂属非营利的职工福利部门，原则上应做到收支平衡，如有过多利润，很可能是降低菜肴质量或抬高价格形成的。故应本着“取之于民，用之于民”精神，以后采取加餐、加菜或降低菜肴价格等方式返还用膳职工。
6.2.5坏账准备的核算
坏账是企业无法收回的应收账款，由坏账而使企业遭受损失称为坏账损失。坏账损失是企业的一种费用，故又称为坏账费用。
1）坏账的确认
企业确认坏账时，应具体分析应收账款各户的特征：如金额大小、逾期时间长短、债务人信誉状况和经营状况等因素。通常对具有以下特征的应收账款，可确认为坏账。
①债务人破产。
②债务人死亡。
③债务人逾期甚久未履行其偿债义务，有足够现象表明收回的可能性极小。
2）坏账的核算方法
①直接转销法。直接转销法是平时不计提坏账准备，而于坏账发生时，将坏账损失借记“资产减值损失”账户，贷记“应收账款”账户的方法。
【例6-64】某酒店发现XX单位所欠应收账款20 000元，因已破产无法收回，确认为坏账损失。作如下分录：
借：资产减值损失 20 000
贷：应收账款——XX单位 20 000
②备抵法。备抵法是发现某些应收账款有发生坏账的可能，按期估计坏账损失，并计入当月费用；同时形成一笔坏账准备的方法。当某一笔坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款金额。采用备抵法，企业应设置“坏账准备”账户， 用来核算按期提取的坏账准备。
备抵法有关账务处理内容包括以下三个方面。
A.估计坏账准备的方法。
a.赊销百分比法。
其计算公式如下：
估计坏账百分比=估计坏账额/估计赊账额×100%
【例6 - 65】某酒店本年赊销发生额1 000 000元，估计坏账额20 000元，计提坏账准备。
计算和作如下分录：
估计坏账百分比=20000/1000000× 100% = 2%
本期应提坏账准备=1 000 000 ×2% = 20 000 （元）
借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备 20 000
b.应收账款余额百分比法。此法是以期末“应收账款”账户的余额,乘以估计的坏账损失率，求出当期应估计提取的坏账损失数。坏账损失率可按以往的数据资料确定，也可按规定的百分率计算。其计算公式如下：
期末应计提坏账损失=期末应收账款余额 ×确定的坏账损失率
【例6-66】某酒店期末应收账款余额2 000 000元，确定的坏账损失率为3%，计提坏账损失60 000元（2 000000×3%）。作如下分录：
借：资产减值损失 60 000
贷：坏账准备 60 000
c.账龄分析法。
采用账龄分析法，首先，应在期末对所有应收账款各户，按照账龄进行排队。其次，对不同账龄段的应收账款分别估计坏账损失率。最后，分别各账龄段的应收账款金额乘以相应的估计坏账损失率，求得应计坏账损失金额。
【例6 - 67】某酒店期末应收账款账龄及估计的坏账损失如图表6 - 18所示。按该图表列举的资料，该酒店的坏账损失为14 500元，作如下分录：
借：资产减值损失 14 500
贷：坏账准备 14 500
如果该酒店未提当期坏账准备前，期末“坏账准备”账户尚有过去提取尚未转销的贷方余额8 300元，则当期应提坏账准备为6 200元（14 500－8 300）。
如下分录：
借：资产减值损失 6 200
贷：坏账准备 6 200
以上三种估计坏账损失的方法，计提坏账准备的账务处理基本相同。但在计提坏账准备时，还有一些具体规定。现以应收账款余额百分比法说明如下。
B.坏账准备的账务处理。
a.计提坏账的账务处理。会计期末，企业应按应收账款余额的一定比例估计当期坏账损失，并与“坏账准备”账户原有余额比较。若所估计的坏账损失数大于“坏账准备”账户的期末贷方余额，按其差额提取；若估计的坏账损失小于“坏账准备”账户的期末贷方余额按其差额冲回坏账准备；若“坏账准备”账户为借方余额（即当期实际发生的坏账损失，比原提取的坏账准备多，属超支情况）。除了按应收账款余额提取期末坏账准备外，尚要增提已超支数额。
b.发生坏账时的账务处理。
当应收账款实际发生坏账时，应按坏账损失额转销坏账准备，即借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。
c.收回坏账的账务处理。
已确认并已转销的坏账，但以后又收回时，应同时作两对分录：借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
【例6-68】某酒店第一年年末应收账款余额为1 000 000元，按1%提取坏账准备。第二年甲公司所欠6 000元，超过3年，确认为坏账处理。第二年年末酒店应收账款余额为1 200 000元，也按1%计提坏账准备。第三年乙公司破产，所欠20 000元无法收回，确认为坏账处理。第三年年末酒店应收账款余额为1 600 000元，也按1%计提坏账准备。第四年已作坏账处理的甲公司欠款6 000 元又收回。第四年年末酒店应收账款余额为1 800 000元，也按1%计提坏账 准备。
作如下分录：
第一年年末按应收账款余额1 000 000元的1%提取坏账准备。
1000000×1%=10 000
借：资产减值损失 10 000
贷：坏账准备 10 000
第二年发生甲公司坏账6 000元，冲销坏账准备。
借：坏账准备 6 000
贷：应收账款 6 000
第二年年末计提坏账准备，此时“坏账准备”账户尚有贷方余额4 000元。第二年年末应收账款余额1 200 000元，应提坏账准备12 000元，实际提取额应减去“坏账准备”账户贷方余额4 000元。
12 000 -4 000 = 8 000（元）
借：资产减值损失 8 000
贷：坏账准备 8 000
第三年乙公司破产，原欠20 000元无法收回，冲减坏账准备。
借：坏账准备 20 000
贷：应收账款——乙公司 20 000
第三年年末应收账款余额1 600 000元，应提坏账准备16 000元（1 600 000 × 1%），此时“坏账准备”账户已是借方余额8 000元（即第二年年末贷方余额12 000 元减去第三年发生乙公司坏账20 000元，发生借方余额8 000元），故第三年年末实际应提坏账准备为24 000。
借：资产减值损失 24 000
贷：坏账准备 24 000
第四年原作坏账处理的甲公司欠款6 000元又收回。
借：应收账款——甲公司 6 000
贷：坏账准备 6 000
同时：
借：银行存款 6 000
贷：应收账款——甲公司 6 000
第四年年末应收账款余额1 800 000元，应提坏账准备18 000元（1 800 000 × 1%）。此时“坏账准备”账户贷方余额已是22 000元（即第三年年末贷方余额16 000元加第四年收回原已核销乙公司欠款6 000元）。故第四年年末不但不需计提坏账准备，而且要将“坏账准备”账户贷方余额多于应提的4 000元冲回。
22 000- 18 000 = 4 000（元）
借：资产减值损失 4 000
贷：坏账准备 4 000
第四年年末如此冲账后，“坏账准备”账户贷方余额为18 000元。
要指出的是，企业发生坏账与其向客户提出的信用条件、对方信誉程度、信用期限等均有密切关系。因此，不同的企业，应收账款发生坏账的可能性是不同的，有关坏账核算方法，计提坏账的比例，也会有所区别。应各自确定提取方法和提取的比例，一旦确定，不能随便变更，如需变更，应在会计报表附注中加以说明。
6.2.6证券投资的核算
酒店如果有较多的闲置货币资金,也可从事一些证券投资活动，获得一定的经济效益。证券投资包括可以随时变现的股票、债券等投资。现就股票投资略作阐述。证券投资的成本决定入账价值。取得证券投资支付的全部价款，包括交易费便是入账成本。为了核算和监督酒店证券投资的损益情况，应设置“可供出售金融资产”、“可供出售金融资产减值准备”、“投资收益”、“资产减值损失”等账户。
【例6-69】某酒店购入甲公司A股股票10 000股，每股15元，交易费1 200 元,购进成本总额151 200元，以银行存款支付。3个月后，适逢“牛市”，该项股票价值上升至20元，抛售后的价款总额200 000元，扣除交易费1 600元，实际收入198 400元，存入银行。作如下分录：
①股票购入时：
借：可供出售金融资产——成本 151 200
贷：银行存款 151 200
②股票抛售后：
借：银行存款 198 400
贷：可供出售金融资产——成本 151 200
投资收益 47 200
【例6 - 70】某酒店购入乙公司A股股票20 000股，每股5. 50元，交易费 880元，购进成本总额110 880元，以银行存款支付。以后酒店急需资金周转，决定抛售此项股票，但适逢“熊市”股票下跌。该项股票每股跌至4. 50元，抛售后的价款总额90 000元，扣除交易费720元，实际收入89 280元，存入银行。作如下分录：
① 股票购入时
借：可供出售金融资产——成本 110 880
贷：银行存款 110 880
②股票抛售后：
借：银行存款 89 280
投资收益 21 600
贷：可供出售金融资产——成本 110 880
资产负债表日可供出售金融资产价值的反映方法有三种：历史成本法、价值变动法、提取减值准备法。
1）历史成本法
历史成本法是指证券投资入账到出售变现，均不调整其账面价值的方法。即资产负债表日，可供出售金融资产是按账面历史成本反映。这种方法，企业会计期间损益计量比较客观，财务操作方便，可以避免证券尚未出售时产生虚假损益状况。在股市价格变化不大、证券投资额较小的情况下，不会构成大的问题。如果此项证券投资金额较大、市场价格变动很大，而资产负债表日的可供出售金融资产仍按账面历史成本反映，便不能体现企业资产的现有价值，失去会计信息的真实性，会导致决策失误。
2）价值变动法
价值变动法是指资产负债表日，可供出售金融资产按当时市场价值反映的方法。由于股市价格波动频繁，市场价与成本价之间的差额属尚未实现的收益或损失，所以只调整可供出售金融资产的账面成本价值，不列作投资收益或资产减值损失，其差价在“资本公积”账户核算。
对已确认的减值损失，可以列作资产减值损失，在随后会计期间内，如果其公允价值回升，则将已列作减值损失冲回。
价值变动法既反映可供出售金融资产现有价值，又不会因短时间的市场价格变动形成尚未实现的收益或损失，符合真实性和谨慎性原则，能较好地满足资产负债表使用者对正确会计信息的需要。
【例6-71】某酒店原先购入甲公司A股股票10 000股，每股12元，计120 000 元，另支付交易费960元，其账面成本总额为120 960元。资产负债表日，该项股票每股上升至15元，升值总额30 000元[（15－12） ×10 000]。作如下分录：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 30 000
贷：资本公积——其他资本公积 30 000
【例6-72】沿用[例6 - 71]的资料，假设资产负债表日，股票价值不是上升而是下跌，该股票每股跌至10元，减值总额20 000元[（12 -10）×10 000]。作如 下分录：
借：资本公积——其他资本公积 20 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20 000
【例6 -73】沿用[例6 - 72]的资料，假设以后的资产负债表日，由于股市价值长期低迷，回升无望，确认减值损失总额为25 000元。作如下分录：
借：资产减值损失 25 000
贷：资本公积——其他资本公积 20 000
可供出售金融资产——公允价值变动 5 000
【例6 - 74】沿用[例6 - 73]的资料，假设随后会计期间的资产负债表日，该股股价值回升至13元，较原进价上升1元，除冲回原列资产减值损失25 000 元外，超过原进价10 000元（1 ×10 000），尚应调升其账面价值。作如下分录
借：可供出售金融资产——公允价值变动 25 000
贷：资产减值损失 25 000
同时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 25 000
贷：资本公积——其他资本公积金 25 000
【例6-75】沿用[例6 - 74]的资料，随后会计期间将该股票抛售，每股售价15元，总计价款150 000元，扣除交易费1 200元，实收金额148 880元，存入银行。作如下分录：
借：银行存款 148 880
贷：可供出售金融资产——成本投资收益 120 000
投资收益 28 880
同时冲转可供出售金融资产（公允价值变动）和资本公积（其他资本公积）账面余额10 000元。
借：资本公积——其他资本公积 10 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10 000
3）提取减值准备法
提取减值准备法是指资产负债表日，按已确认的可供出售资产减值损失提取减值准备的方法。应设置“可供出售金融资产减值准备”账户核算。提取时，借记 “资产减值损失”账户，贷记“可供出售金融资产减值准备”账户。资产负债表反映的可供出售金融资产项目的金额减去可供出售金融资产减值准备项目的余额，便是可供出售金融资产的现有价值。如果可供出售金融资产升值，则不作账面调整，仍按成本价值反映。
如果当期可供出售金融资产公允价值低于成本金额，但大于账面原反映的“可供出售金融资产减值准备”账户的贷方余额，应按其差额提取减值准备；如果当期可供出售金融资产公允价值低于成本金额，但小于账面原反映的“可供出售金融资产减值准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的减值准备；如果当期可供出售金融资产公允价值高于成本金额，应将已计提的减值准备全部冲回。
提取减值准备法只反映减值不反映升值，虽然符合谨慎性原则，但当证券价值大幅上扬时，可供出售金融资产的账面价值便失去真实性，对企业的财务管理和经济决策不利。
【例6 - 76】某酒店原购入丙公司A股股票10 000股，账面成本为100 800 元，资产负债表日的市值为90 000元，经确认减值损失10 800元。作如下分录：
借：资产减值损失 10 800
贷：可供出售金融资产减值准备 10 800
【例6-77】仍按[例6-76]资料，假设本期资产负债表日计提减值准备时，“可供出售金融资产减值准备”账户有前期提取的贷方余额5 000元，则本期应提的减值准备为5 800元（10 800－5 000）。作如下分录：
借：资产减值损失 5 800
贷：可供出售金融资产减值准备 5 800
【例6-78】仍按[例6-76]资料，假设本期资产负债表日，该项股票的市值为95000元，则减值准备仅需计提5 800元（100 800－95 000）但“可供出售金融资产减值准备”账户有前期贷方余额100 800元，故本期不但不要计提减值准备，而且还要冲回原多提的5 000元。作如下分录：
借：资产减值损失 5 000
贷：可供出售金融资产减值准备 5 000
【例6-79】按[例6-78]资料，假设该股票价值回升，资产负债表日市价总值为120 000元，高于原入账成本。原已计提的减值准备贷方余额5 800元便应全部冲回。作如下分录：
借：资产减值损失 5 800
贷：可供出售金融资产减值准备 5 800
可供出售金融资产的股票出售，按实得价款入账，如果“可供出售金融资产减值准备”账户尚有贷方余额，则应同时冲回。
【例6-80】某酒店原购进丁公司八股股票15 000股，进价总成本为960 元。“可供出售金融资产减值准备”账户有该项股票已提减值准备8 500元。现该项股票已全部抛售，实得价款143 600元，存入银行。作如下分录：
借：银行存款 143 600
贷：可供出售金融资产——成本 120 960
可供出售金融资产减值准备 8 500
投资收益 31 140
6.2.7存货跌价准备的核算
财政部新颁布的《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。” 该具体准则第十九条规定：“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。”
根据以上规定，存货跌价准备的账务处理应该是：提取存货跌价准备时，借记 “资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。以前减记存货价值的影响因素已经消失时，按减记的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。
【例6-81】某酒店资产负债表日，原材料中的海参、鱼翅等干货类原料，其账面价值为129 600元，市场价值为121 400，按减值8 200元（129 600－121 400）计提存货跌价准备。
借：资产减值损失 8 200
贷：存货跌价准备 8 200
【例6 - 82】某酒店资产负债表日，库存商品的高档红酒类商品，原已计提跌价准备26 800元。减值的影响因素已经消失，原减记的金额应予恢复。
借：存货跌价准备 26 800
贷：资产减值损失 26 800
6.2.8固定资产的核算
财政部新颁布自2007年1月1日起执行的《企业会计准则第4号——固定资产》，对固定资产定义、确认和计量等方面作了规范。
1）固定资产的定义
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
①为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有的。
②使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间。或者该固定资产所能生产产品和提供劳务的数量。
2）固定资产的确认条件
某一资产项目，如果要作为固定资产确认，首先，需要符合固定资产的定义；其次，还需要符合固定资产的以下两个确认条件才能加以确认：
①与该固定资产有关的经济利益可能流入企业。此外，固定资产各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
②该固定资产的成本能够可靠地计量。成本能可靠计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，为取得该项固定资产而发生的费用支出也必须能够可靠计量。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足第一个确认条件，就可以加以确认。否则，企业不应加以确认。
3）初始计量
固定资产初始计量是指确定固定资产的取得成本。
《企业会计准则》指出，固定资产应当按其成本进行初始计量，所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态所发生的一切合理的、必要的支 出。固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重 组等。取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。
①外购的固定资产。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
②自行建造的固定资产。企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用、交纳的相关税费、应分摊的其他间接费用。
③投资者投入的固定资产。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
④接受捐赠的固定资产。企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。因此，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值。
a.有凭据的，按凭据上标明的金额加上所支付的税费，作为入账价值。
b.没有凭据的，按同类固定资产存在活跃市场价格估计其入账价值。如不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值入账。
⑤其他方式取得的固定资产。非货币资产交换、债务重组、企业合并、融资等方式取得的固定资产的入账价值，分别按照有关企业会计准则确定。
4）后续计量
企业发生与固定资产有关的后续支出，符合固定资产两个确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产两个确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
①资本化后续支出。固定资产的后续支出，如果可能使流入企业的经济利益超过了原先预计，例如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应计入固定资产账面原价。其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。对固定资产发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入固定资产。
再有，若后续支出属固定资产重要部分，则应将后续支出单独计价,并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。
②费用化的后续支出。一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益的增加，因此，所发生的一次性支出，直接计入当期费用，也不再通过预提或者待摊方式核算。
5）固定资产增加的核算
企业固定资产增加的来源，主要由购置、自行建造、股东入股、用其他固定资产换取得、融资租入、接受捐赠和盘盈等。不同来源的固定资产，其账务处理也不尽相同。
企业进行固定资产新建、扩建、改建和购入需要安装的固定资产应通过“在建工程”账户核算，完工验收后，按实际成本转入“固定资产”账户。该账户下设“自营工程”、“出包工程”等明细账户进行明细核算。企业为建造固定资产购入的工程材料，应设置“工程物资”账户核算。
①购置的固定资产。用现款购置的各种固定资产，入账价值包括所支付的买价加上发生的运杂费、包装费、安装费、保险费、调试费、税金等。
a购入不需要安装的固定资产。
【例6-83】某酒店以银行存款购入厨房大型冰柜一台，进价8 000元，运杂费等200元，共计8 200元。
借：固定资产 8 200
贷：银行存款 8 200
b购入需要安装的固定资产。由于需要安装的固定资产在安装过程中，尚要支付安装材料和工程等费用。所以应通过“在建工程”账户核算。
【例6-84】某酒店购入的柴油发电机组一套，进价45 000元，增值税进项税7 650元，运杂费、包装费等2 500元。安装过程支付安装费1 150元，均以银行存款支付。安装完毕，验收合格投入使用。
购入发电机组时：
借：在建工程——发电机组 55 150
贷：银行存款 55 150
支付安装费用时：
借：在建工程——发电机组 1 150
贷：银行存款 1 150
安装完毕交付使用时：
借：固定资产——发电机组 56 300
贷：在建工程——发电机组 56 300
②自行建造固定资产。自行建造固定资产是企业为了新建、改建、扩建固定资产，或对固定资产进行技术改造，设备更新而由企业自行建造的固定资产。有自营工程建造和出包工程建造两种形式。
a.自营工程形式。自营工程是指由企业自行经营的正在施工中，或虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。自营工程建造的固定资产，其原值包括工程消耗的材料费用、人工费用、机械使用费、建筑期资本化利息费用等。
【例6-85】某酒店自营建造办公楼一栋。建造过程发生以下费用和有关如下分录：
购入工程物资一批125 600元，以银行存款支付。
借：工程物资 125 600
贷：银行存款 125 600
施工过程领用工程物资124 000元。
借：在建工程——办公楼 124 000
贷：工程物资 124 000
支付自营工程工人工资95 600元。 从银行提取工资现金。
借：库存现金 95 600
贷：银行存款 95 600
发放工资。
借：在建工程——办公楼 95 600
贷：库存现金 95 600
支付自营工程水电费12 600元。
借：在建工程——办公楼 12 600
贷：银行存款 12 600
（注：如水电费是由酒店统一支付的则按工程耗用数冲减酒店有关销售费用和管理费用）
工程完毕，经验收投入使用。
借：固定资产——办公楼 232 200
贷：在建工程——办公楼 232 200
剩余工程物资1 600元交酒店仓库。
借：物料用品——总仓库 1 600
贷：工程物资 1 600
b.出包工程形式。出包工程是向外发包，一般都是包工包料。其固定资产原值主要是按合同支付给承包工程单位的全部价款。
【例6-86】某酒店以出包工程形式建造汽车库一栋。承包合同议定包工包料的总工程款125 000元，开工时预付工程款70%，计87 500元，其余30%，计37 500元于完工验收后支付。
预付工程款87 500元时。
借：在建工程——出包工程——车库 87 500
贷：银行存款 87 500
工程完毕，验收合格支付余款37 500元时。
借：在建工程——出包工程——车库 37 500
贷：银行存款 37 500
工程完工验收合格后按总造价转入固定资产。
借：固定资产——车库 125 000
贷：在建工程——出包工程——车库 125 000
③股东投入的固定资产。企业接受股东作为资本投入的房屋、机器设备、车辆等固定资产，应按投资单位的账面原值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本” 和“累计折旧”等账户。如无账面原值和累计折旧的，按协议约定价格入账。
【例6-87】某酒店接受股东甲单位投入作为资本的大巴汽车一辆。甲单位该车账面原值200 000元，已提折旧40 000元。经协议，酒店按甲单位账面原值和累计折旧入账
借：固定资产——大巴客车 200 000
贷：累计折旧 40 000
实收资本——甲单位 160 000
【例6 - 88】某酒店接受股东乙单位投入洗衣设施一套。协议作价350 000元。
借：固定资产——洗衣设施 350 000
贷：实收资本——乙单位 350 000
④接受捐赠的固定资产。企业接受捐赠的固定资产，按同类资产的公允价值和根据捐赠者提供的有关凭证金额借记“固定资产”账户，贷记“资本公积”账户。若为旧固定资产，则应按确定的原值借记“固定资产”账户，按估计折旧，贷记“累计折旧”账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。
【例6 - 89】某酒店接受一位华侨捐赠新中巴汽车一辆，同类汽车公允价值 120 000 元。
借：固定资产——中巴汽车 120 000
贷：资本公积 120 000
【例6 - 90】某酒店接受一位外商捐赠约八成新小轿车一辆，估计原值200 000元，折旧40 000元。
借：固定资产——小轿车 200 000
贷：累计折旧 40 000
资本公积 160 000
⑤融资租入固定资产。融资租入固定资产是指企业以融通资金的方式购入固定资产。对于融资租入固定资产，承租方在约定期限内，按期支付租金，拥有固定资产使用权。租赁期满，在付清最后一笔租金或再加一笔转让费后，取得该项固定资产的所有权。承租方应将融资租入固定资产视同自有资产，按期计提折旧，负担所发生的维修费、保险费。为了与自有的固定资产相区别，在所有权转让前，承租方应在固定资产科目下，设置“融资租入固定资产”二级账户核算。如果需要安装调试，应通过“在建工程”账户核算。融资租入固定资产的价值包括原值、运输费、途中保险费、安装调试费等支出。
【例6-91】某酒店以融资租赁方式购入需要安装的电话交换设备一套，设备价款350 000元，运输保险费8 200元，租赁期3年，按月支付租赁费。耐用年限10 年、残值5%，发生安装费6 000元，其中从本店仓库领用材料2 000元，其余4 000 元以银行存款支付。
购入设备时：
借：在建工程——电话交换设备 358 200
贷：长期应付款——某融资单位 358 200
支付安装调试费时：
借：在建工程——电话交换设备 6 000
贷：物料用品 2 000
银行存款 4 000
安装调试完毕，验收合格，交付使用时：
借：固定资产——融资租入——电话交换设备 364 200
贷：在建工程——电话交换设备 364 200
按月支付租赁费时：
每月应付租赁费=358 200 +（12 × 3） = 9 950（元）
借：长期应付款——某融资单位 9 950
贷：银行存款 9 950
每月计提固定资产折旧费时：
月折旧率=（1-5%）/（12×10）×100%= 0. 791 7%
月折旧费=364 200 ×0. 7917% = 2 883. 37（元）
借：管理费用——折旧费 2 883. 37
贷：累计折旧 2 883. 37
租赁期满，所有权转移给承租方时：
借：固定资产——电话交换设备 364 200
贷：固定资产——融资租入——电话交换设备 364 200
6）固定资产改良支出的核算
固定资产改良是指在固定资产原有基础上进行改造、扩建，使其质量和功能得以改进。由于改良使得固定资产性能有所提高，所以改良支出应增加固定资产原值。企业改良后的固定资产成本，应按原值减去改良过程残料变价收入，加上改良过程中的支出确定。
【例6 -92】某酒店将大楼原有一间1 200平方米经常闲置的会议室，改建为20间标准客房。该大楼原值12 568 000元。改建工程以包工包料的出包方式，发包给甲建筑公司。改建费总额450 000元，开工时支付工程款70%计315 000元， 从银行支付。改建过程拆卸的废旧材料变价收入1 200元，存入银行。改建完毕，验收合格支付其余工程款135 000元，从银行支付。改良工程总额减去费料变价收入后作增加该大楼原值处理。作如下分录：
①工支付工程款315 000元时。
借：在建工程——出包工程——大楼改建工程 315 000
贷：银行存款 315 000
②收到废料变价收入时。
借：银行存款 1 200
贷：在建工程——出包工程 ——大楼改建工程 1 200
③工程完毕支付余款135 000元时。
借：在建工程——出包工程——大楼改建工程 135000
贷：银行存款 135000
④工程验收合格转增固定资产原值时。
借：固定资产——大楼（客房） 448 800
贷：在建工程——出包工程——大楼改建工程 448 800
大楼原值增加后=12 568 000 + 448 800 = 13 016 800（元）
7）固定资产清理的核算
固定资产清理是指固定资产报废、出售、转让以及非正常原因遭到损毁和损失，而对其账面价值及相关收入、支出的处理。应按规定程序，办理报废或转让等手续，按有关资料转入“固定资产清理”账户。该账户借方登记清理的固定资产净值和发生的清理费用、税金等；贷方登记清理固定资产的变价收入和保险公司赔偿或过失人承担的损失。该账户发生借方余额为清理损失转入“营业外支出” 账户；贷方余额为清理净收入转入“营业外收入”账户。结转后，固定资产清理账户应无余额。
a.固定资产出售。
【例6-93】某酒店出售旧彩电10台，总计原值20 000元，已提折旧8 000 元，支付搬运费50元，以现金支付，出售共收入价款15 000元存入银行，应交销售税金288. 46元，作清理如下分录：
①该项彩电净值转入固定资产清理。
作有关如下分录：
借：固定资产清理 12 000
累计折旧 8 000
贷：固定资产 20 000
②支付清理搬运费。
借：固定资产清理 50
贷：库存现金 50
③收到变价收入。
借：银行存款 15 000
贷：固定资产清理 15 000
④应交销售税金。
借：固定资产清理 288.46
贷：应交税费 288.46
⑤如此清理转账后，“固定资产清理”账户发生贷方余额2 661. 54元，转入“营业外收入”账户。
借：固定资产清理 2 661. 54
贷：营业外收入 2 661. 54
该酒店固定资产清理明细账中的记录如图表6 - 19所示。
b.固定资产报废和毁损。固定资产报废有两种情况：一是正常报废，如长期使用发生磨损不能继续使用，和由于技术进步被淘汰的落后设备；二是非正常报废，主要包括火灾、水灾、地震等自然灾害或责任事故使固定资产毁损而报废。
【例6-94】某酒店大型冰柜一台，因使用期长，加之质量欠佳，已不能制冷， 提前报废。其原值12 000元，已提折旧9 000元，支付搬运费60元，以现金支付，变价收入800元存入银行，应交销售税金15. 38元。作如下分录：
①值转入固定资产清理。
借：固定资产清理 3 000
累计折旧 9 000
贷：固定资产 12 000
②支付搬运费。
借：固定资产清理 60
贷：库存现金 60
③变价收入存入银行。
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
④应交销售税金。
借：固定资产清理 15. 38
贷：应交税费 15. 38
⑤固定资产清理”账户发生借方余额2 275.38元，转入“营业外支出”账户。
借：营业外支出 2 275.38
贷：固定资产清理 2 275.38
【例6-95】某酒店1吨小卡车一辆因车祸报废。该车原值60 000元，已提折旧16 000元，保险公司理赔38 000元，尚未收到赔款。清理中发生各项费用1 200元，以银行存款支付。残料变价收入4 500元存入银行，应付销售税金86. 54 元。作如下分录：
①净值转入固定资产清理。
借：固定资产清理 44 000
累计折旧 16 000
贷：固定资产 60 000
②应收保险公司赔款38000元。
借：其他应收款 38 000
贷：固定资产清理 38 000
③支付清理费用。
借：固定资产清理 1 200
贷：银行存款 1 200
④收到残料变价收入4 500元。
借：银行存款 4 500
贷：固定资产清理 4 500
⑤应交销售残料税金86. 54元。
借：固定资产清理 86. 54
贷：应交税费 86. 54
⑥“固定资产清理”账户借方余额2 786. 54元，转入 “营业外支出”账户。
借：营业外支出 2 786.54
贷：固定资产清理 2 786.54
8）固定资产的清査的核算
为了确保固定资产的安全和完整，做到账实相符，企业应对固定资产进行定期和不定期的清査其实际数量与账面记录是否相符。如发生盘盈盘亏，应查明原因进行处理。
a.固定资产盘盈。
【例6 - 96】某酒店期末进行财产清查，发现账外电脑一台，其公允价值5 000 元，预计使用年限8年，已使用3年，残值5%。作如下分录：
①盘盈电脑时。
借：固定资产 5 000
贷：累计折旧 1 781
待处理财产损溢 3 219
②经批准作盘盈处理时。
借：待处理财产损溢 3 219
贷：营业外收入 3 219
b.固定资产盘亏。企业在财产清查中发现盘亏固定资产，应先按其账面折余价值，借记“待处理财产损溢”账户，按其账面已提折旧，借记“累计折旧”账户、按其账面原值，贷记“固定资产”账户。待报经批准后，将原列待处理财产损溢的该固定资产折余价值转作营业外支出。
【例6 - 97】某酒店在期末财产清查时，发现盘亏吸尘器一台，其账面原值4 000元，已提折旧2 100元。作如下分录：
①发现盘亏吸尘器时。
借：待处理财产损溢 1 900
累计折旧 2 100
贷：固定资产 4 000
②经批准报损时。
借：营业外支出 1 900
贷：待处理财产损溢 1 900
9）固定资产减值的核算
固定资产减值是指固定资产的收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值比较，两者中的较高者。
固定资产如果减值，企业应计提固定资产减值准备。
【例6-98】某酒店有一辆5吨载重汽车。2007年12月31日，其账面折余价值为150 000元，评估的公允价值为120 000元，尚可使用5年，预计未来5年内 产生的现金流量分别为40 000元、36 000元、32 000元、25 000元、20 000元（最后一年为处置后的现金流量），过去未计提减值准备。考虑未来的风险，决定采用 5%的折现率，计提资产减值准备。该项固定资产未来5年的现金流量计算如图表 6-20所示。
图表6-20计算表明，该汽车在持续使用和使用寿命结束时处置后形成的现金流量现值为134 628元，大于公允价值120 000元，但低于账面价值150 000元，其差额15 372元（150 000-134 628）便是应计提的资产减值准备。编制如下分录：
借：资产减值损失 15372
贷：固定资产减值准备 15372
10）资本化的后续支出核算
《企业会计准则》规定，固定资产的后续支出，如果能延长固定资产使用寿命， 或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低,则应计入固定资产价值，但其增计后的金额，不应超过该项资产的可收回金额。
【例6-99】某酒店的一套柴油发电机组，其账面价值200 000元，耐用年限为6年，已使用5年，累计提取折旧160 000元，未计提资产减值准备。现在其功率大幅度降低，估计要提前报废。后来投资30 000元进行更换主要部件的大修理，不但已恢复了原有功率，而且经鉴定可比原来耐用年限延长使用寿命3年，故这笔大修理支出可按资本化的后续支出处理，计入固定资产价值。作如下会计分录：
首先，将该项资产的原价和累计折旧转销，计入在建工程。
借：在建工程 200 000
贷：固定资产 200 000
同时：
借：累计折旧 160 000
贷：在建工程 160 000
然后，将发生的大修理费用支出陆续计入该项在建工程。
借：在建工程 30 000
贷：银行存款 30 000
大修理完毕，已达到预期效果时，将该项在建工程科目的余额70 000元 （200 000-160 000+30 000）转入“固定资产”账户：
借：固定资产 70 000
贷：在建工程 70 000
并按以上账面价值和可继续使用4年（原剩1年加延长3年）的年限计提固定资产折旧。
此外，如果该项固定资产已计提资产减值准备，在账务处理时，尚应将原账面提取金额转销，计入在建工程，即借记“固定资产减值准备”账户，贷记“在建工程”账户。在建工程结转固定资产的价值便减少已计提取的减值准备金额。
（注：《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。故已计提的固定资产减值准备，只能转入“在建工程”，不得冲减“资产减值损失”。）
6.2.9无形资产的核算
无形资产是企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来经济利益，但不具有物质实体的资产。
1）无形资产有如下特征
①无形资产无实物形态。
②持有无形资产的目的，是用于生产商品或提供劳务、出租他人或为了行政管理。
③无形资产可以使企业在未来较长时间内受益。
④无形资产必须是企业有偿花费了支出取得的。
2）无形资产的分类
①无形资产具有专门名称，可以单独取得或转让的。如专利权、商标权、土地 使用权、著作权、特许经营权、专用技术等。
②按其取得方式划分，可分为外来和自创的无形资产。
③按有无期限划分，可分为有期限和无期限的无形资产。
3）无形资产入账价值的确定
①企业购入的无形资产，其成本应根据取得时实际发生的支出。
②企业自创并依法取得专利权、商标权等无形资产，在能够使用或出售的条件下，其开发阶段的注册费、聘请律师费以及其他为自创无形资产而发生的一切费用可计入成本。
③企业接受捐赠的无形资产，应根据该资产的公允价值或所提供的有关凭证确认价值。
4）无形资产价值摊销的规定
无形资产通常有一定的期限，应按期限分期摊销。
①法律和合同或者企业申请书分别规定了有效期限和受益年限的，以法律有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限中较短者作为上限。
②法律规定的有效期限，企业合同或企业申请书中没有规定受益年限的，按法律规定的有效期限作为上限。
③法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定了受益年限的，按企业合同或企业申请书中规定的有效年限作为上限。
④法律和合同或企业申请书均未规定有效期限和受益年限的，以10年作为上限。
5）无形资产的核算
①专利权。专利权是由专利注册机构授予发明者或持有者,在法定期限内对某一发明创造者所拥有的独占权和专有权。专利权超过有效期限便自行失效。故其成本应在期限内分期摊销。
【例6- 100】某酒店餐厅，试制一项特色食品，其配方与操作技术已获得专利权。在研制过程的各项支出35 740元，申请专利过程支付登记费等30 000元，律师费5 000元，总计支付70 740元，以银行存款或现金支付。专利权有限期15年。作如下分录：
取得专利权时。
借：无形资产——特色食品专利权 70 740
贷：银行存款或库存现金 70 740
分期摊销时。
每月应摊销无形资产成本=70 740 + （15 × 12）= 393（元）
借：管理费用——其他资产摊销 393
贷：累计摊销 393
②商标权。商标权是企业专门在指定商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权可通过外购、接受投资取得，也可自创取得。外购商标权的成本包括购入时支付的价款、登记费及其他因受让所支付的费用。企业自创的商标权的成本，应当是从设计到申请取得商标权过程中所发生的一切费用。实际上，商标权价值要靠企业的有效管理及多年的广告宣传来树立有价值、能带来经济效益的商标形象。但是平日的广告宣传费用已在费用中列支，而且也无法认定其中有多少是为树立商标权的支出，所以无法计入商标权的成本。
【例6 - 101】某酒店餐厅研制出一项营养保健瓶装饮料，非常热销，为了防止仿冒而设计了一款瓶贴商标图案，经申请注册，获得10年期商标权。从设计到申请获得商标权止，支付各项费用总额60 000元。作如下分录：
取得商标权时。
借：无形资产——营养保健饮料商标 60 000
贷：银行存款、库存现金 60 000
分月摊销时。
每月应摊销金额=60 000 + （12 ×10）= 500（元）
借：管理费用——其他资产摊销 500
贷：累计摊销 500
③土地使用权。土地使用权是企业依法取得在一定期间对国有土地享有开发利用、经营的权利，实质上是一种土地租赁权。
土地使用权一般具有一定的期限。因此，其支出成本应在此期限内分期平均摊销。如果土地使用权的有效期限不能确定，或可以永久使用，则所支付的费用可以不予摊销。土地使用权与其他无形资产不同，其经济价值不会丧失，是企业一项较永久性的资产。
【例6- 102】某酒店为了扩建停车场，向相邻单位取得5 000平方米空地一 块，合同使用期限50年，支付转让费用600 000元，以银行存款支付。作如下分录：
取得土地时：
借：无形资产——土地使用权 600 000
贷：银行存款 600 000
分月摊销时：
每月应摊销金额=600 000 + （50 × 12）= 1 000（元）
借：管理费用——其他资产摊销 1 000
贷：无形资产——土地使用权 1 000
可辨认无形资产尚有著作权、特许经营权、专有技术。著作权是指著作者对文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。我国著作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者死亡后50年。特许经营权又称专营权，包括政府批准企业在某一地区经营 或销售某种商品独占权，如由政府机构授权的水、电、邮电讯、烟草专卖等。专有技术也称非专利技术，是指发明人垄断的、不公开的、能带来经济效益的先进技术知识和经验等。由于专有技术未经公开，也未申请专利权，所以不受法律保护。专有技术持有者通过自我保密的方式维持其独占权。
6）无形资产减值的账务处理
财政部新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》第二十条规定，无形资产的减值，应当按照资产减值处理。《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例6-103】某酒店一项专利技术，资产负债表日，其账面价值为200 000 元，评估的公允价值为180 000元，减值金额20 000元应作减值处理。
借：资产减值损失 20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
以后如果价值恢复不再转回。
6.2.10商誉的核算
1）商誉的特点
商誉是企业拥有优越的地理位置或信誉好，而获得顾客信任，或者生产经效益高，或由于技术先进，以及有效的广告宣传等原因而形成的无形价值。这种无形价值使企业获利能力超过同行业的平均获利水平。它不能单独销售。商誉在数量上应等于整个企业的价值与企业可辨认净资产公允价值的差额。在实务中，要对企业的价值作出会计计量是很困难的，只有在企业合并另一家企业时，该企业所支付的款项超过被合并企业净资产的公允价值，其差额才确认为商誉。
2）商誉的确认
商誉可以自创，也可以外购。自创商誉在自行培养形成商誉是各种因素相互作用而形成的，很难确定哪些支出是专为发展商誉而支出的。缺乏验证性的自创商誉无法确认。外购商誉是由收购企业与被收购企业的产权交易形成的。支付的收购价款大于被收购企业净产值的差额，可确认为商誉而得到验证。所以账面上的商誉只能是外购的。
3）商誉价值的计算方法
①直接法。直接法是根据历史超额利润资料计算商誉。首先，确定以往若干年的实际利润额。其次，确定各年的正常利润额，正常利润额可根据该企业公允的净资产乘以同行业平均资产报酬率求得。最后，以实际利润额减去正常利润额求得各年的超额利润额作为计算商誉的价值。
【例6 - 104】某被购买企业的净资产价值为1 000 000元，同行业平均资产报酬率为10%，则该企业正常利润额为100 000元（1 000 000×10%）。最近5年实际实现的利润依次是135 000元、154 000元、149 000元、128 000元、117 000元。 同时，假设采用折现率6%，则5年的折现系数分别为0. 943 4、0. 890 0、0. 839 6、 0. 792 1、0. 747 3，根据该企业各年的超额利润折为现值计算商誉。
计算公式如下：
商誉= 
超额利润×折现系数=
（年实现利润一年正常利润）×折现系数
该企业商誉=（135 000 －100 000）× 0. 943 4 + （154 000－100 000)）× 0. 890 0 + （149 000－100 000）× 0. 839 6 + （128 000－100 000）×0. 792 1+ （117 000 －100 000） ×0. 747 3 =157 102（元）
②间接法。间接法是将购买企业的实际收购价减去被收购企业净资产现行价值作为商誉的一种计算方法。现行价值通常是采用资产评估确定的公允价值。
其计算公式如下：
商誉=收购价值－净资产评估价值
【例6-105】A酒店收购B酒店，实际支付价款22 500 000元，以银行存款支付。被收购B酒店的资产、负债及净资产账面价值如图表6 - 21所示。
图表6-21反映的收购价隐含商誉价值。计算如下（单位：元）：
商誉价值=收购价格（A酒店支付）－被收购的B酒店现行价值
商誉价值= 22 500 000 －22 200 000=300 000
A酒店编制收购如下分录:
借：银行存款 1 100 000
应收账款 3 400 000
存货 3 600 000
固定资产 26 150 000
商誉 300 000
贷：应付账款 7 650 000
其他应付款 4 400 000
银行存款 11 500 000
4）负商誉
在收购企业合并的会计实务中，如发生所支付的价款低于取得的净资产公允价值的负商誉差额，计入当月损益，并在报表附注中说明。商誉发生减值，可设置 “商誉减值准备”账户，借记“资产减值损失”账户，贷记“商誉减值准备”账户。
6.2.11所有者权益的核算
所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。在数量上，它等于全部资产减去全部负债后的余额，它构成企业资金来源的一大部分。
所有者权益在不同组织形式的企业里，其表现形式和权利有所不同。 在独资企业里，所有者权益表现为业主权益。业主对企业的重大决策及人事变动盈利的分配等具有决策权；同时对企业债务负全部责任，当企业的财产不足清偿其债务时，业主必须将个人的财产用来清偿企业的债务。
在合伙企业里，所有者权益表现为合伙人权益。合伙人对企业的经营决策权、 盈利等，按投资金额或契约规定比例分配；在企业财产不足以清偿对外负债时，任何一个合伙人都负有清偿其他合伙人无力清偿的那一部分债务的责任。
在股份制企业里，所有者权益表现为股东权益。股东具有对企业的重大经营决策及人事变动决策的参与权；参与企业盈利的分配权；企业遭受破产清算时，对企业剩余资产的要求权;股东是以认缴的出资额，对企业承担有限责任。
我国《企业会计准则》将所有者权益分为投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。在会计核算上，对应使用“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”四个一级账户。
1）实收资本
实收资本是投资者实际投入企业从事经济活动的各项财产物资，即企业实际收到投资者投入的资本，也就是企业的注册资本。
①资本的分类。资本按投资主体分为国家资本、法人资本、个人资本、外商资本等。
国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构，以国有资产投入企业所形成的资本。
法人资本是指其他法人单位包括企业法人、社团法人，以其依法可支配的资产投入企业形成的资本。
个人资本是指社会个人或者本企业职工以个人合法财产投入企业所形成的资本。
外商资本是指外国投资者，及我国华侨、香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。
②资本的筹集方式。企业筹集资本的方式多种多样，既可吸收货币资金，也可吸收实物、无形资产等形式投资。企业还可以发行股票筹集资本。但企业无论采取哪种方式筹集资本，必须符合国家法律规定。例如：发行股票筹集资本，必须按照国家关于股份制企业的实施范围、审批程序等规定依法进行。
③资本的筹集期限。企业对资本的筹集，应按照法律、法规和合同章程的规定及时进行。资本可以一次或分期筹集。一次筹集的，应于营业执照签发之日起，6个月内筹足。分期筹集的，最后一期出资，应于营业执照签发之日起3年内缴清。其中第一次投资者出资不得低于15%，并且应于营业执照签发之日起3个月内缴清。企业所筹集的资本，还必须聘请会计师事务所等机构的中国注册会计师验资并出具验资报告。
④资本管理。从资本保全的要求来看，企业筹集到资本后，在企业生产经营期间内，投资者除依法转让外，一般不得抽回投资。法律另有规定的，按规定办理。
从投资者对其出资拥有的权利和承担的责任来看，企业盈利了，投资者可以获取相应的回报，分得利润；相反，企业亏损了，投资者则应承担相应的风险，负亏损责任。
2）资本公积
资本公积是资本储备形式，可以按照法定程序转作资本。其主要来源包括：
①投资者实际缴付的出资额超出其应出资本的差额，如发行股票的溢价净收入。
②企业法定固定资产重估增值。这是按照国家法律、法规进行固定资产价值重估，其重估价值与账面折余价值的差额转为资本公积。
③资本汇率折算差额。在外商投资企业，外商投入外币，按汇率折合为人民币入账，当收到外币时，按当时汇率折合记账本位币——人民币金额与投资合同规定的人民币投资的差价，作为资本公积处理。
④接受捐赠的财产。它是企业投资者共有的财产，作为资本公积。企业接受捐赠如为实物，附有发票账单的按发票账单计价，没有发票账单的按同类物资的市价入账。
3）盈余公积
盈余公积是企业按照规定，从税后利润中提取的公积金。盈余公积包括法定公积金和任意公积金。法定公积金按国家规定照税后利润提取10%。任意公积金的提取比例由企业董事会确定。
盈余公积的两项用途：
①企业为了扩大生产，可按法定程序转增资本。
②企业亏损时可用以弥补。以盈余公积弥补损失后的余额，经股东会议决议，可以用来分派股东利润。
4）利润分配
企业实现的利润通过“利润分配”账户进行核算。年末全年累计利润总额转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；累计亏损总额在该账户借方反映。企业按照规定提取的盈余公积也通过“利润分配”账户核箅。
5）投入资本的核算
企业对投入资本的总分类核算是通过“实收资本”账户进行的。该账户设置： 国家资本、法人资本、个人资本、外商资本四个二级明细账户。
①投入货币资金的账务处理。
【例6-106】某酒店接受甲单位投入现金资本3 000 000元，存入银行。作如下分录：
借：银行存款 3 000 000
贷：实收资本——法人资本——甲单位 3 000 000
②投入固定资产的账务处理。投资者投入的资本如果是房屋、建筑物、机器设备、机动车辆等，通过“固定资产”账户核算，按投资单位该项固定资产协议价，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。
【例6 - 107】某酒店收到乙单位投入燃油锅炉一台，该锅炉原值洲0 000元， 已提折旧20 000元，双方议定价值250 000元。作如下分录：
借：固定资产 250 000
贷：实收资本——法人资本——乙单位 250 000
此例如果双方协议确定价值不是250 000元，而是280 000元，则作如下分录:
借：固定资产 280 000
贷：实收资本——法人资本——乙单位 280 000
③投入原材料的账务处理。投资者如果投入原材料，按双方协议确定的价值入账。
【例6 - 108】某酒店收到丙单位投入海参、鱼翅等干货原材料一批，双方确认价值100 000元。作如下分录：
借：原材料 100 000
贷：实收资本——法人资本——丙单位 100 000
④投入无形资产的账务处理。投人无形资产,应按双方确认价值人账。
【例6- 109】某酒店收到个人张甲投入一项特色食品专利技术，根据所取得的专利证书和有关技术资料，经双方确认价值200 000元。作如下分录：
借：无形资产——专利技术——特色食品 200 000
贷：实收资本 ——个人资本——张甲 200 000
6）资本公积和盈余公积的核算
①资本公积的核算。资本公积是由资本增值形成的，包括股本溢价、法定产重估增值、接受捐赠资产价值等。故资本公积并非某一投资者所有，而是企业所有投资者共有，故不记入“实收资本”账户，应在“资本公积”账户核算。
a.接受捐赠的账务处理。
【例6-110】某酒店接受A华侨捐赠九成新中巴汽车一辆，发票原值 200 000元，估计现在价值180 000元。作如下分录：
借：固定资产——中巴汽车 200 000
贷：累计折旧 20 000
资本公积 180 000
b.资本溢价的账务处理。
【例6-111】某中外合资酒店接收B外商投资，合同约定投入美元200 000 元，汇率按6. 55元折合人民币1 310 000元。收到美元投资时，美元汇率为6. 6，溢价人民币10 000元。作如下分录：
借：银行存款——美元户 1 320 000
贷：实收资本——外商资本——B外商 1 310 000
资本公积 10 000
c.资产重估增值的账务处理。按照我国现行法律、法规的有关规定，企业实行股份制，吸收外商投资，企业兼并、合并、拍卖以及国家统一组织清产核资等，均应按规定进行财产价值重估；其重估价值与账面价值的差额，作为资本公积。
【例6 - 112】某酒店将与另一酒店合并，对所存固定资产进行财产价值重估。 经审计师事务所派员对财产价值重估完毕。账面原值总额26 589 200元，评估后原值总额为26 847 300元，作如下分录：
借：固定资产（按明细户） 258 100
贷：资本公积 258 100
②盈余公积的核算。盈余公积是按已实现利润提取的盈余公积金，包括法定公积金和任意公积金。法定公积金用于弥补亏损或增加资本。
【例6 - 113】某酒店从利润中提取盈余公积100 000元。作如下分录：
借：利润分配——提取盈余公积 100 000
贷：盈余公积 100 000
【例6 - 114】某酒店以盈余公积50 000元弥补亏损。
借：盈余公积 50 000
贷：利润分配——未分配利润 50 000
【例6 – 115】某酒店以盈余公积200 000元转增资本。作如下分录：
借：盈余公积 200 000
贷：实收资本 200 000
7）应付利润的核算
企业对上年度结转来的利润，于提取盈余公积后，余额根据董事会决议，可部分或全部分配给投资者。
【例6 - 116】某酒店按上年度实现的利润提取公积金后，尚余500 000元，经董事会决定，全部分配给投资者。作如下分录：
分配时。
借：利润分配——未分配利润 500 000
贷：应付利润 500 000
支付给投资者应付利润时。
借：应付利润 500 000
贷：银行存款 500 000
6.2.12以前年度损益调整的核算
企业于会计年度终了后，各项收入、费用、税金、利润均已结算结转完毕，所有损益类账户余额为零，税金也已申报交纳，甚至年终决算的会计报表也基本编制就绪。如果此时发生属于上年度的收入、费用、税金等必须增加或减少的会计事项， 由于账目已经结束而无法更改。因此，可通过“以前年度损益调整”账户进行有关调整核算。该账户借方记录调整减少以前年度利润，或调整增加以前年度亏损，以及由于以前年度损益的调整增加的所得税费用；贷方记录调整增加以前年度利润，或调整减少以前年度亏损，以及相应减少的所得税费用。经过调整后，应将本账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。在进行具体账务处理时，应区别以下情况：
（1）涉及损益事项，通过“以前年度损益调整”账户进行。
（2）涉及利润分配调整事项，直接在“利润分配——未分配利润”账户进行。
（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关账户。
（4）在上述调整账目的基础上，再调整资产负债表日编制报表的相关项目数字。
【例6-117】某酒店为非计提坏账准备单位。上年度已直接核销的甲公司久欠未还的应收账款10 000元，今年年初又全额收回。此外，漏摊客房部布草损耗5 000元。该企业所得税是查账征收，税率25％。由于上年度账目已结束，损益类账户均为零，营业税也已申报交纳。决算报表的初稿已编出，但尚未审核完毕，仍未报出。作有关调整分录如下：
（1）收回坏账损失调整。
①收回账款。
借：银行存款 10 000
贷：以前年度损益调整 10 000
借：以前年度损益调整 2 500
贷：应交税费 2 500
③以前年度损益调整贷方余额1 500元转利润分配账户。
借：以前年度损益调整 7 500
贷：利润分配——未分配利润 7 500
（2）漏摊布草损耗的调整。
①调减“长期待摊费用——客房布草”账户。
借：以前年度损益调整 5 000
贷：长期待摊费用——客房布草 5 000
②调减多计所得税。
5 000X 25% = 1 250（元）
借：应交税费 1 250
贷：以前年度损益调整 1 250
③以前年度损益借方余额3 750元转利润分配账户。
借：利润分配——未分配利润 3 750
贷：以前年度损益调整 3 750
该酒店“以前年度损益调整”账户所反映账项如图表6 - 22所示。
（3）在以上调整的基础上，修改尚未报出的会计决算报表。
6.2.13外汇收支的核算
1）外汇和外汇收支
外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，包括外币、存放在国外的银行存款、以外币表示的汇票和支票等支付凭证以及可以在国外兑现的外国政府的债券等有价证券等。
外汇收支一般指实际发生的外汇收支业务。我国酒店会计的记账本位币是人民币，凡涉及外汇收支的，均应按合适的汇率折合为人民币记账。
2）直接汇率和间接汇率
在外汇兑换业务中，把一种货币换算为另一种货币，这种兑换比率或比价，称为汇率。我国对外汇实行由国家集中管理、统一经营的方针。汇率由国家外汇管理局确定，并在中国银行挂牌公布，所以又称外汇牌价。汇率有直接汇率（又称直接标价法）和间接汇率（又称间接标价法）两种表示方法。直接汇率是以一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额来表示，例如：100美元可兑换665元人民币。间接汇率是以一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额来表示，如100元人民币可兑换15. 04美元。显然，直接汇率和间接汇率互为倒数。我国目前采用的是国际上较多国家通用的直接汇率。
每种外汇又有两种牌价，即买价和卖价。买价与卖价之和除以2称中间价。
3 ）记账汇率和账面汇率
记账汇率是指记账当时的汇率。它可以是当天的，也可以是月初、季初或年初的汇率，一般采用中间价，也可采用买价记账。采用何种汇率作为记账汇率，由企业自行选定。但一经确定，不能随意改变，如有改变应在会计报表中说明。为了简化计算，采用的记账汇率，可以只保留小数点后两位数字。目前我国企业中采用当月月初的中间牌价作为记账汇率的较多。因为采用当月月初汇率既可避免因每天的汇率变动而增加核算工作量；又可防止采用季初或年初汇率而造成账面记录与实际情况出入太大的缺点。
账面汇率是按已经登记入账的记账汇率所形成的账面汇率。它有两种不同情况：
①外币银行存款每次增加的外币存款，其记账汇率可能不同。付出外币时的账面汇率可以采用先进先出法、加权平均法来确定。
②用外币结算的债权债务账户，与对方结清时应无余额。这类账户的账面汇率应与债权债务发生时的记账汇率相一致。
4）汇兑损益的产生及核算
由于核算上同时采用记账汇率和账面汇率，因此一笔涉及外汇的经济业务，其借贷方金额就可能因为采用不同的汇率和出现折算上的差额；此外，外币通过银行结算，因买价与卖价不同，以及外币债权债务结算因收到和付出的时间不同也会发生差额。这种差额称为汇兑损益，发生汇兑损益时，在“财务费用”账户下设立汇兑差额明细账户核算。
【例6 - 118】某酒店“银行存款——美元户”原存美元5 000元，账面汇率为 6. 55，折合人民币为32 750元。因业务需要，以美元1 000元偿还某单位原欠美元应付账款。该项美元应付账款的记账汇率为6. 4，折合人民币6 400元。作如下分录：
借：应付账款——某单位（美元户） 6400
财务费用——汇兑差额 150
贷：银行存款——美元户 6 550
【例6 -119】某酒店收到外币美金美元2 000元，是按当天美元牌价6.58作为记账汇率，折合人民币13 160元入账。作如下分录：
借：库存现金——美元 13 160
贷：主营业务收入 13 160
第二天送存银行时，牌价汇率的中间价是6. 55，按2 000美元折合人民为13 100元。作如下分录：
借：银行存款——美元户 13 100
财务费用——汇兑差额 60
贷：库存现金——美元户 13 160
【例6- 120】某酒店应收账款有外商原欠房金等美元1 500元，记账时美元汇率为6. 5，折合人民币9 750元，以后收回时存入银行，这时外汇牌价美元汇率为6. 45，折合人民币为9 675元。作如下分录：
①发生应收账款时。
借：应收账款——某外商（美元户） 9 750
贷：主营业务收入 9 750
②收回欠款存入银行时。
借：银行存款——美元户 9 675
财务费用——汇兑差额 75
贷：应收账款——某外商（美元户） 9 750
5）外汇记账折算的几种方式
①外汇记账逐笔折算法。外汇记账逐笔折算法，就是对每一笔外汇业务均应在发生时折算成记账本位币金额。如果发生汇兑损益则逐笔结转。当每一笔外必存款增加或债权、债务发生时，以当日（或月初、季初、年初）中间牌价（或买价）作为记账汇率折算记账。当外币存款减少时，则采用先进先出法、加权平均法计算出账面汇率折算为本位币记账；当外币债权收回或偿还外币债务时，按原入账时的记账汇率作为账面汇率折算后记账。这种方法所反映的汇兑差额比较接近实际，但财务处理比较繁琐，一般适用外汇业务较少的企业。
②外汇记账的月终调整法。日常外汇收支和外汇结算业务较多的企业，为了简化日常核算，常采用外汇记账的月终调整法。即以当月1日的汇率作为记账汇率，平时不进行汇兑差额的核算，待月终一次计算汇兑差额，并调整有关账户。也就是对月内发生的外汇收支、兑换和结算业务，不论是增加还是减少，一律都按当月1日的记账汇率折算成人民币记账，因此没有汇兑差额。到月终时，对外币存款、借款和有关外币结算账户的记录进行分析，将本月减少的外币数额，按账面汇率折合成人民币金额，然后与平时按记账汇率折合的人民币金额比较，其差额作为汇兑差额处理。
③外汇记账的分别记账法。外汇业务较多的企业，可将平时发生的外币业务，先用外币（不折合人民币）在单独的一本账册中记账（如果同时有几种外币，要分设几本账册），月终时，再将全月发生的外币业务，分别不同的账户进行汇总，然后按记账汇率（当月或当日汇率）一次折合为人民币记入人民币账户中。对外币银行存款和外币结算的债权债务账户的减少数，再用账面汇率重新折合为人民币，并将其原按记账汇率记入账内的差额转为汇兑差额。
6）对外汇应严格控制和管理
①要严格遵守和执行我国关于办理外汇收入、支出、结存、兑换等业务管理法规和制度。
②在中国境内，禁止外汇在市场上流通。禁止逃汇，套汇。逃汇是指把本应售给国家的外汇，私自转让或存放国外，以及将外汇或外汇资产私自携带出境或邮寄出境。
③在办理国际结算业务时，必须按照规定汇率折合为人民币结算。
④企业进行各项外汇业务会计核算时，应将所有外汇全额折合为记账本位币——人民币金额。
⑤企业应建立和健全外汇内部控制制度，严格控制日常外汇收支，防止发生个人套用、挪用外汇行为。
⑥企业毎天的外汇收入，应在营业日报表中如实地反映，并交财务部门出纳员于当天送存银行，不得坐支。收到外汇转账凭证最迟应于次日送银行办理转账手续。
⑦凡用外汇购进物资，必须按已批准的外汇收支计划办理。
⑧任何企业或单位的外汇账户，禁止外单位或个人借用。
外币存款、外币往来账款的格式一般如图表6 - 23所示。
6.2.14债务重组的核算
1）债务重组的主要内容
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债务人与债权人，对债权人而言即为“债权重组”。所以，债务重组也包含债权重组。
债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的流出，如银行借款、应付账款等。
债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难，或经营陷入困境，没有能力按原定条件偿还债务。债务人发生财务困难是债务重组的前提条件。
让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。债权人做出让步原因主要在于：第一，最大限度地收回债权；第二，为缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立即求偿的措施，致使债权上的损失更大。这种让步是根据双方自愿达成的协议或法院裁定作做出的。让步的结果是：债权人发生债务重组损失；债务人获得债务重组收益。
在债务重组交易中，涉及用于偿债的非现金资产公允价值原则。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权公允价值确定问题。
对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。
债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。
2）债务重组的方式 债务重组的方式有以下几种：
①以资产清偿债务，即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。其中，资产是指作为过去事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源。债务人常用于偿债资产主要有：现金、存货、交易性金融资产、固定资产、长期投资、无形资产等。
②债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，而从债权人的角度看,则为债权转为股权。债务转为资本实质上是增加债务人的资本。债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，必须严格遵照国家有关法律的规定。
债务转为资本时，对股份有限公司而言，即将债务转为股本；对其他企业而言， 即将债务转为实收资本。债务转为资本的结是，债务人因此而增加股本或实收资本，债权人因此而增加长期股权投资。
③修改不包括上述①和②两种方式在内的其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。以修改其他债务条件进行债务重组的，如修改后的债务条件中不涉及或有支出，则在重组日，重组债务的账面价值大于将来应付金额的差额为债务重组收益，于当期确认。重组后债务的账面价值为将来应付金额。
以上所述“或有支出”，是指未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行债务重组的，如修改后的债务条件中涉及或有支出， 应根据谨慎性原则，将或有支出包含在将来应付金额中，而据此计算债务重组收益。在重组日，应将重组债务的账面价值与含或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分，为债务重组收益，债务重组后的账面价值含或有支出的将来应付金额。
由于债务重组的账面价值含或有支出。因此，或有支出实际发生时,应作为减少债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将其作为结清债务当期的债务重组收益。
④以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值的差额为债务重组收益。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益。
⑤以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金，债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额为债务重组收益。股权公允价值与股本或实收资本的差额为资本公积。
⑥以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权公允价值的差额为债务重组收益。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益。股权的公允价值与股本或实收资本的差额为资本公积。
⑦以现金，非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转账的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权公允价值的差额为债务重组收益。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益。股权的公允价值与股本或实收资本的差额为资本公积。
⑧以资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该负债的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组收益。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。
3）债务重组的账务处理
①债务人的账务处理。
【例6-121】某酒店原欠A纺织品公司床上用品款 250 000元，由于财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A纺织品公司同意减免该酒店 50 000元，余额立即从银行支付。作如下分录：
借：应付账款——A纺织品公司 250 000
贷：银行存款 200 000
营业外收入——债务重组利得 50 000
【例6 - 122】某酒店欠清湖水产行海鲜款200 000元，由于财务发生困难，无力全额偿还。经双方协议，酒店以载重汽车一辆转让抵清债款。载重汽车原值220 000元，已提折旧50 000元，经评估确认原值220 000元，评估确认折余价值180 000元，以银行存款支付评估费1 000元。作如下分录：
载重汽车净值转固定资产清理。
借：固定资产清理 170 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 220 000
支付评估费。
借：固定资产清理 1 000
贷：银行存款 1 000
按汽车评估价抵付债款。
借：应付账款——清湖水产行 200 000
贷：固定资产清理 180 000
营业外收入——债务重组利得 20 000
固定资产清理贷方余额9 000元，结转处置固定资产收益。
借：固定资产清理 9 000
贷：营业外收入 9 000
【例6-123】某酒店欠B建筑公司大楼装修工程款520 000元，因财务发生困难，无法偿还债务，经双方协议，将债款转为该公司对酒店的投资，按500 000元 转作实收资本，减免债款20 000元。
借：应付账款——B建筑公司 520 000
贷：实收资本 500 000
营业外收入——债务重组利得 20 000
②债权人的账务处理。
【例6 - 124】A纺织品公司，应收某酒店床上用品账款250 000元，因对方财务发生困难，经双方协商同意减免50 000元，余款200 000元立即收到存入银行。 作如下分录：
借：银行存款 200 000
营业外支出——债务重组损失 50 000
贷：应收账款——某酒店 250 000
【例6-125】沿用[例6 - 122]的资料，清湖水产行原应收某酒店海鲜款 200 000元，由于对方财务发生困难，经双方协商，同意该酒店以载重汽车一辆抵还债款。该汽车评估原值2 00 000元，评估折余价值180 000元。作如下分录：
借：固定资产 180 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款——某酒店 200 000
【例6-126】B建筑公司应收某酒店装修工程款520 000元，因对方财务发生困难，经双方协商同意500 000元转作向该酒店投资，余款20 000元减免。作如下分录：
借：长期股权投资 500 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款——某酒店 520 000