内容简介
本章主要阐述物流成本的含义及内容，并重点介绍物流成本管理的产生、发展历程以及物流成本管理的研究内容与研究方法。
学习目的和要求
通过本章学习，应该理解物流成本的含义、物流成本的分类和构成，认识做好物流成本管理工作对于加强企业生产经营管理的意义，了解企业应该怎样组织和做好物流成本管理工作，以充分发挥物流成本管理应有的作用。
第一节物流成本的分类与特征
物流成本的概念
（一）成本的概念
成本是一个价值范畴，是商品经济发展到一定阶段的产物。从马克思的劳动价值上来讲，产品成本是企业在生产产品的过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料 价值（C）与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值（V）的总和。这种成本，通常称为产品的理论成本。
但在实际工作中，很难确定纯粹的C+V这种理论成本。由于国家宏观调控的作用，成本在C+V和M（劳动者为社会创造的价值）之间存在着一定的流动性。不是所有的与产品形成有关的费用和支出都计入产品中，为了简化成本核算工作，对企业发生的管理费用、财务费用和产品的销售费用，直接计入当期损益，从当期利润中得到补偿，不再分摊计入产品成本中；而有时劳动者为社会创造的价值也计入产品成本中，如财产保险费；为了节约生产耗费，减少废品损失，对某些不形成产品价值的损失也列入产品成本中，如废品损失、停工损失等。所以产品的实际成本和理论成本之间存在一定差异。产品的实际成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品发生的各项生产费用的总和。
在实际工作中，成本开支的范围一般由国家统一规定，哪些费用应计入产品成本，哪些不应计入产品成本，国家通过相关的法规制度从宏观上加以调控。不同的国家成本范围各有不同，如我国会计制度规定，产品的成本是指产品的生产成本，即制造成本，不是产品所耗费的全部成本。具体到工作企业，直接材料、直接人工、制造费用和废品损失等构成了产品的制造成本，而管理费用、财务费用和产品的销售费用不计入产品成本，作为期间费用处理。在西方有些国家，产品的成本只包括与产品生产有关的变动成本，固定成本全部计入当期损益。
（二）物流成本的概念
在成本概念的基础上，我们可以进一步理解物流成本的概念。物流成本的概念可以从广义和狭义两方面去理解。
广义的物流成本包括狭义的物流成本和客户服务成本。
狭义的物流成本是在物流过程中，企业为了提供有关的物流服务，要占用和消耗一定的活劳动和物化劳动中必要劳动价值的货币表现，是物流服务价值的重要组成 部分。具体来讲,狭义的物流成本包括：
（1）物流活动中的物资消耗，主要包括电力、燃料、包装材料、固定资产的消耗等。
（2）企业为了开展物流活动的人力成本。
（3）企业在物流活动中发生的合理损耗。
（4）用于保证物流系统顺利进行的资金成本。
（5）研究设计、重建与优化物流过程的费用。.
（6）物流活动中发生的其他费用，包括与物流活动有关的办公费、差旅费开支。客户服务成本是指在企业物流服务过程中，由于物流服务水平低，造成客户不满意，而失去现有客户或潜在客户所带来的损失。
物流活动同其他生产劳动一样，也创造价值，即在一定程度上提高商品价值；但是，我们必须看到的是，物流活动与其他生产劳动又有很大的区别，它并不增加产品的使用价值总量，相反，产品总量往往在物流过程中因损坏、丢失而减少。同时，为进行物流活动，还需要投入大量的人力、物力和财力。
二、物流成本的分类
广义的物流成本包括狭义的物流成本与客户服务成本。企业在物流成本管理过程中，要综合考虑，提供客户满意的物流服务，并使物流总成本达到最优，而非仅考虑 狭义的物流成本。在此基础上，对狭义物流成本进行进一步的分类。以下的物流成本分类方法，借鉴于工业企业成本管理过程中的成本分类方法。
（一）按经济内容分类
按成本的经济内容，即成本的经济性质进行分类，可分为劳动对象方面的成本、劳动手段方面的成本和活劳动方面的成本三大类。这三类可以称为成本的三大要素。为了具体反映各种成本的构成和水平，还应在此基础上，将其进一步划分为材料、燃料、动力、工资、计提的职工福利费、折旧费、劳务费、利息支出、税金和其他支出等10项费用。
（1）材料：是指企业为进行经营活动而耗用的主要材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易耗品等。
（2）燃料：是指企业为进行经营活动而耗用的各种燃料，包括固体、液体和气体、燃料。
（3）动力：是指企业为进行经营活动而耗用的各种动力。
（4）工资：是指企业为进行经营活动而支付给职工的劳动报酬。
（5）计提的职工福利费：是指企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取用于职工福利方面的费用。
（6）折旧费：是指企业按国家规定的折旧方法计提的固定资产折旧费。
（7）劳务费：是指企业因使用其他单位服务而支付给外单位的劳务费。如委托另一单位修理固定资产而支付的修理费。企业自身修理固定资产而耗用的修理备用件和工资费用属于材料和工资要素。
（8）利息支出：是指企业因筹集资金而发生的借款利息支出减利息收入的净额。
（9）税金：是指企业应计入经营管理费用的各项税金，包括印花税、土地使用税、车船税和房产税。
（10）其他支出：是指不属于以上各要素的费用。如邮电通信费、差旅费、保险费等。
将费用按经济内容分类的作用是：
（1）可以反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平，还可以反映物质消耗和非物质消耗的结构和水平。
（2）这种分类反映了企业生产经营中材料和燃料费用以及职工工资的实际出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供材料。
但这种分类不能反映成本的发生地点和经济用途，不便于判断成本支出的发生是否合理或节约，无法确定各种成本费用的发生与各种物流活动之间的关系，不便于分析各项物流活动成本升降的原因。因此，有必要按成本的经济用途进行分类。
（二）按经济用途分类
1.运输成本
物流企业的运输成本主要包括以下几方面：
（1）人工费用，如工资、福利费、奖金、津贴和补贴等。
（2）营运费用，如营运车辆的燃料费、轮胎费、折旧费、维修费、租赁费、车辆牌照检査费、车辆清理费、过路过桥费、保险费、公路运输管理费等。
（3）其他费用，如差旅费、事故损失、相关税金等。
2.流通加工成本
流通加工成本构成内容主要包括流通加工设备费用、流通加工材料费用、流通加工劳动费用以及流通加工的其他费用。除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料以及车间经费等费用，也应列入流通加工费用之中。
3.配送成本
配送成本是企业的配送中心在进行分货、配货、送货过程中所发生的各项费用的总和，其成本由配送运输费用、分拣费用、配装费用等构成。
4.包装成本
包装成本构成一般包括以下几方面：包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用等。
5.装卸与搬运成本
装卸与搬运成本主要包括以下几个方面：人工费用、固定资产折旧费、维修费、能源消耗费、材料费、装卸搬运合理损耗费用以及其他（如办公费、差旅费、保险费、相关税金等）。
6.仓储成本
仓储成本主要包括仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本和在途库存的持有成本。
成本按经济用途的分类，反映了企业不同职能的费用耗费，也可称之为成本按职能的分类。这种分类有利于成本的计划、控制和考核，便于对费用实行分部门管理和实行监督。
（三）按成本与业务量的关系分类
成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
1.固定成本
固定成本是指在一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。例如，按直线法计算的固定资产折旧、管理人员工资、机器设备的租金等。其特点如下：
（1）在相关范围内，固定成本总额在一定业务量范围内保持不变。
（2）单位业务量所分摊的固定成本与业务量的增减成反比例变动。固定成本性态模型如图1-1、图1-2所示。
固定成本还可以进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。约束性固定成本也叫“经营能力成本”，是指同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本，如厂房和机器设备的折旧费、保险费、企业管理人员的 基本工资等。这类成本有很大的约束性，一般在短期内很难有重大改变。酌量性固定成本也叫“随意性固定成本”，是指由企业高层管理者按照经营方针的要求所确定的一定时期的预算固定成本，如广告费、研究开发费、员工培训费等。这类成本的发生及其数额的多少，服从于企业不同时期生产经营的实际需要，取决于管理当局对不同费用项目所作的具体预算。因此，它可随经营方针的改变而改变，只能在某个特定的预算期内存在。
应当指出的是，固定成本总额只是在一定时期和一定业务量范围内才是固定的。这里所说的一定范围，通常称为相关范围。如果业务量超过了相关范围，固定成本也会发生变动。
2.变动成本
变动成本是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如，直接材料、直接人工、包装材料等都属于变动成本。其特点如下：
（1）在相关范围内，变动成本总额随业务量增减而成正比例变动。
（2）单位产品的变动成本，不受业务量的影响，其数额始终保持在某一特定水平上。变动成本性态的模型如图1-3、图1-4所示。
应当指出的是，变动成本也存在着相关范围的问题。也就是说，在相关范围内，变动成本总额与业务量之间保持着完全的线性关系，在相关范围之外，它们之间的关系，可能是非线性的。
3.混合成本
混合成本是指同时兼有固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本又可分成半变动成本和半固定成本两种主要类型。
（1）半变动成本。这类成本通常有一个初始量，这类似于固定成本。在此基础上，随着业务量的增加而相应地增加，类似于变动成本。例如，电话费、机器设备的维 修保养费等。这类成本的习性如图1-5所示。
（2）半固定成本。这类成本的特点是，业务量在一定范围内增长,其发生额固定不变；当业务量的增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限额之内保持不变。因此，也称为“阶梯式成本”。如化验员检验员的工资等就属于这种类型的成本。这类成本习性如图1-6所示。
在实际工作中，多数成本可能并非纯粹的固定成本或变动成本，而是混合成本，这样，就需要按照一定的方法将其分解，以便于使用。
这种分类方法有利于进行本量利分析和短期决策，加强成本控制和科学地进行成本分析，可以简化成本的计算，对于正确进行经营决策、挖掘内部潜力，提髙企业经济效益有重要的意义。
（四）按计入成本计算对象的方式分类
按计入成本计算对象的方式分为直接成本和间接成本。成本计算对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动。成本计算对象可以是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。
这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本计算对象。
1.直接成本
直接成本也称可追溯成本，是指与某一特定的成本计算对象存在直接关系，它们之间存在明显的因果关系或受益关系，是为某一特定的成本计算对象所消耗，故可直接计入该成本计算对象的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本计算对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。因此直接成本也可以说是与成本计算对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本计算对象的那一部分成本。大部分的直接材料和直接人工属于直接成本。
2.间接成本
与直接成本相反，间接成本是指与某一特定成本计算对象没有直接联系的成本，它为几种成本计算对象所共同消耗，不能直接计入某一特定成本计算对象的成本。 如厂房的折旧等大多属于间接成本。间接成本是与成本计算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本计算对象的那一部分成本。所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本计算对象；另一种是不能经济地追溯到成本计算对象。例如，总经理的工资很难分辨出每种成本计算对象应分担的数额，不能合理地追溯到成本计算对象；又如，润滑油的成本可以通过单独计量追溯到个别成本计算对象，但是单独计量的成本较高，而其本身数额不大，更准确地分配实际意义不大，不如将其列入间接成本，统一进行分配更经济。间接成本应当先按地点或用途进行归集，然后按照适当合理的标准进行分配，计入各种成本计算对象。小部分的直接材料、直接人工成本、制造费用和期间费用通常属于间接成本。
（五）按转化为费用的不同方式分类
在实务中，按照现行财务会计制度规定,生产经营成本按其可盘存性质可划分为产品成本与期间成本。划分产品成本和期间成本，是为了贯彻配比原则。按照配比原则的要求，收入和为换取收入的费用要在同一会计期间确认。产品成本在产品出售前与当期收入不能配比，应按“存货”报告，是“可存储的成本”，只有产品出售时才能配比，因此在出售时将其成本转为费用。特别要注意的是，“产品”在这里是广义 的，不是仅指企业的产成品，还可指企业提供的劳务,实际上是指企业的产出物，即最终的成本计算对象。
1.产品成本
产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。对外财务报告使用的产品成本内容，由统一会计制度规定。在实务中，产品成本包括以下四个成本项目：
（1）直接材料：亦称原材料，是指直接用于产品生产并构成产品实体或有助产品形成的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料等，也包括生产过程中用于包装产品、 作为产品组成部分的包装物。它可以是外购材料，也可以是自制材料。
（2）燃料和动力：是指直接用于产品生产的燃料及动力，它可以是外购燃料及动力，也可以是自制的燃料及动力。如果不专设“燃料及动力”成本项目，燃料应计入“直接材料”成本项目，动力应计入“制造费用”成本项目。
（3）直接人工：亦称生产工资及福利费，是指直接进行产品生产的生产工人工资及按生产工人工资计提的职工福利费。
（4）制造费用：是指企业生产车间为组织和管理生产而发生的各项生产费用。它包括车间管理人员的工资和福利费，房屋建筑物和机器设备等固定资产的折旧费、 修理费、保险费和租赁费，机物料消耗、低值易耗品摊销，水电费，取暖费，运输费，劳动保护费，设计制图费，试验检验费，差旅费，办公费，在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。
2.期间成本
期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，在发生时应计入当期损益的费用。
期间成本具有以下几个特点：第一，期间成本在一定范围内同产量增减无关，而与期间长短有关。第二，期间成本不能提供明确的未来收益，所以，它只与费用发生当期有关，不分期摊销到其他会计期间，对于应属于本期负担但尚未支付的费用， 如银行借款的利息等，则应预提入账。第三，期间成本与产品生产活动，可以确定 其发生的期间，而应归属的成本计算对象，因此它不计入产品成本，而是每月进行汇总，直接计入当期损益。期间费用按经济用途可以分为：销售费用、管理费用、财务费用。
（1）销售费用：是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用以及专设销售机构的各项经费。如运输费、包装费、装卸费、保险费、销售佣金、代销手续费、广告费、租赁费、展览费等。
（2）管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用一般包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、矿产资源补偿费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及其他管理费用。
（3）财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括企业应作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收入）以及相关的手续费等。
营业成本和期间成本都必须从营业收入中扣除，因为它们都是对生产经营的耗费。不同的是，产品成本要待产品销售时才能扣除，期间成本则从当期收入中直接扣除，两者的扣除时间是不同的。
产品成本和期间成本的划分是相对的，所有生产经营成本，如果不列入产品成本，就必须列入期间成本。计入产品的成本范围越大，期间成本的范围就越小，反之亦然。
三、物流成本的特征
（一）物流成本的一般性物流成本具有成本费用的一般特征：
（1）物流成本是一种价值牺牲，是在进行物流活动的过程中对资源耗费的一种计量。这种耗费不仅包括对货币的耗费，还包括对物资和劳动的耗费。
（2）物流成本是以货币的形式体现的。物流成本是对人力、财力、物力的耗费，而各种耗费的计量单位有所不同，对耗费总量的确定有一定的难度。货币作为价值尺度能够衡量不同计量单位的资源耗费，物流成本的计量是运用货币单位进行的。
（3）物流成本的发生是具有一定目的的。物流成本是一种价值牺牲，这种牺牲是有一定目的的。这种目的是因物流活动的发生而产生的，或者说是为了保证物流质量而发生的。
（二）物流成本的特殊性
从现代企业的物流实践中反映出来的物流成本的特征如下：
（1）具有很强的隐蔽性。在通常的企业财务决算表中，物流成本是企业对外部运输业者所支付的运输费用或因仓储而支付的商品保管费等传统的物流成本，对于企业内与物流部门相关的人员费、设备折旧费、固定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算，因而，从现代物流管理的角度来看，物流成本具有很强的隐蔽性。先进国家的实践经验表明，实际发生的物流成本往往要超过外部支付额的5倍以上。 这也印证了“物流成本冰山”说的成立。
（2）不同企业间的物流成本难以相互比较。不同企业规定的物流成本科目不同，也就是说，各企业根据自己不同的理解和认识来把握物流成本，这样就带来了一个管理上的问题，即企业无法就物流成本进行比较分析，也无法得出产业平均物流成本值。
就国家而言，每个国家的宏观经济中，对物流成本的计算方法也是不一致的。这也直接影响到了国家间的物流成本的比较和分析。
美国对宏观经济中的总体物流成本的计算范围包括以下三个部分：第一部分为库存费用。库存费用是指花费于保存货物的费用,除了包括仓储、合理损耗、人力费用、保险和税收费用外，还包括库存占压资金的利息。其中，利息是由美国当年商业利率乘以全国商业库存总金额得到的。把库存占用的资金利息加入到物流成本，这是现代物流与传统物流费用计箅的最大区别。只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才能从根本利益上统一起来。
第二部分为运输成本。运输成本包括汽车运输与其他运输方式发生的费用。汽车运输费用包括城市内运送与区域间卡车运输发生的费用。其他运输方式费用包括铁路运输、航空运输、船舶运输、管道运输发生的费用。此外，还包括搬运装卸费等。
第三部分为物流管理费用。物流管理费用是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用的总和得出的。
日本物流成本的计算则依据的是1997年日本运输省制定的《物流成本计算统一标准》。该“标准”按三种不同的方式规定了物流成本计算的标准：
第一种方式是按物流范围划分的物流费用计算。将物流费用分为：供应物流费用、生产物流费用、企业内部物流费用、销售物流费用、退货物流费用和废弃物流费用等六种类型。
第二种方式是按支付形式划分的物流费用计算标准。其物流费用分为材料费、人工费、公益费、维护费、一般经费、特别经费和委托物流费用等。材料费是指所用的 材料、燃料、工具、器具、备用品等费用；人工费是指人员工资、补贴、资金、杂费、退休金、福利费等费用；公益费是指向电力、煤气、自来水等提供公益服务部门支付的费用；维护费是指使用和维护土地、建筑物、车辆、搬运工具等支出的维护维修费、材料消耗费、课税、租赁费、保险费等费用；一般经费是指差旅费、企业贷款利息等特殊支出费用；委托物流费用是指企业向外支付的包装费、运输费、保管费、装卸费、手续费 等物流业务费用。
第三种方式是按物流的功能划分的物流费用计算标准。其物流费用包括运输费、保管费、包装费、装卸费、信息费和物流管理费。
我国也对物流成本的计算范围和具体计算方法进行了标准化规定，该规定将有利于我国企业间进行物流成本的比较。
（3）物流成本削减具有乘数效应。例如：某企业销售额为100万元，物流成本为 9万元，其他成本为85万元，如果此时物流成本削减0. 9万元，即削减10%，其他成本及销售额不变，则产生了 0. 9万元的利润增加；同样，如果通过增加销售额的方法来增加利润，则为了同样额度的利润增加，销售额必须增加15%，这就是物流成本削减的乘数效应。
（4）从销售关联的角度来看，物流成本中过量服务所产生的成本与标准服务所产生的成本是混同在一起的，也造成了物流成本管理的难度。如很多企业将销售进费都算在物流成本中。
（5）各类物流成本之间具有背反关系，一类物流成本的下降往往以其他物流成本的上升为代价。
第二节物流成本管理的产生和发展
同其他学科一样，物流成本管理也是随着生产的发展逐步形成和发展起来的。物流成本管理是以物流成本信息的产生和利用为基础，按照物流成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、控制、分析和考核等一系列的科学管理活动。它是一种价值管理，涉及企业物流价值活动的各个方面。物流成本管理不单是一项具体的、可操作作的任务，它不应仅仅是管理物流成本，而是对物流活动的管理，可以说是以成本手段的物流管理方法，通过对物流活动的管理，从而在既定的服务水平下达到降低物流成本的目的。
一、物流成本管理的产生
物流管理起源于军事后勤。第二次世界大战中，美国海军基于巨额军用物资的调拨而首创物流管理，而后被美国陆军所推崇并实施运用。由于在军事上的应用注重的是保证军用物资供应的可达性和及时性，是不怎么考虑成本的，所以使物流成本管理没有得到重视。第二次世界大战后，西方发达国家各大公司的效益普遍下滑，一方面是由于市场的激烈竞争，另一方面则是物价上涨及人工成本的提高使利润率降低。企业在平均利润率的杠杆作用下，已难以靠提高产品售价增加利润，要进一步降低产品生产成本也困难重重。在这种情况下，使得企业千方百计地寻找降低成本的新途径，于是物流管理便进入了商业领域，成为继生产资料、劳动力之后的第三利润源。企业注重成本管理，追求利润最大化，于是物流成本管理便应运而生，成为一种降低成本、提高服务水平的手段。
二、物流成本管理的发展
物流成本管理的发展与经济的发展有着密切的关系，物流的发展取决于社会经济和生产力的发展水平，也取决于科学技术发展的水平。在经济发展的初级阶段，企业的经营思想是以生产制造为中心，根本无暇顾及流通领域的物流问题。当经济快发展、竞争加剧，企业开始向降低生产成本以外的领域寻求出路时，开始意识到物流对企业降低成本的作用，物流总成本的概念就开始被引入。由于经济的不断发展，外部环境的变化，一方面给企业自身带来了改善物流系统的推动力；另一方面也促使政府修改高物流成本的管理政策，物流成本管理逐渐得到了发展，出现了物流管理部门，使得物流成本管理开始组织化，并采用外包制这种新的管理形式来降低物流成本和提高竞争力。同时物流总成本的概念也对物流管理的发展产生了推动作用。物流 成本管理是随着物流管理的发展而兴起的成本管理的一个新的发展方面。物流成本管理的发展同成本管理一样，也是沿着事后管理到事中管理，再到事前管理的逻辑演进过程而不断向前发展的。
（一）国外物流成本发展情况
从国外企业物流成本管理一般的发展过程来看，大致可以分为以下几个阶段。
1.物流成本认识阶段
物流成本管理在物流管理中占有重要的位置，“物流是经济的黑暗大陆”，“物流是第三利润源”等观点都说明了物流成本问题是物流管理初期人们关心的主要问题。所谓“物流是第三利润源”，是指通过物流合理化，降低物流成本，物流成为在降低制 造成本和扩大销售之后企业获取利润的第三种途径。正是由于在物流领域存在着广 阔的降低成本的空间，物流问题才引起企业经营管理者的重视。企业物流管理可以说是从对物流成本的管理开始的。
2.物流项目成本管理阶段
在这个阶段，在对物流成本认识的基础上，根据不同部门、不同领域或不同产品出现的特定物流问题，组织专门的人员研究解决。但是，对于物流成本管理的组织化程度以及对物流成本的持久把握方面仍存在不足。到了这个阶段，物流管理组织开始出现。
3.引入物流预算管理的制度阶段
随着物流管理组织的设置，对物流成本有了一个统一、系统的把握，开始引入物流预算管理制度。也就是说，通过物流预算的编制、预算与实际的比较对物流成本进行差异分析，从而达到控制物流成本的目的。
但是，这个阶段编制的物流预算缺乏准确性，对于成本变动原因的分析也缺乏全面性，而且对物流成本的把握仅限于运费和对外支付的费用。
4.物流预算管理制度确立阶段
在这个阶段推出了物流成本的计算标准物流预算及其管理有了比较客观准确的依据，物流部门成为独立的成本中心或利润中心。
5.物流业绩评价制度确立阶段
物流预算制度确立后，进一步发展的结果是形成物流业绩评价制度。通过物流部门对企业业绩贡献度的把握，准确评价物流部门的工作。物流部门的业绩评价离不开对于降低物流成本的贡献度，降低物流成本是物流部门的永恒目标。
（二）我国的物流成本管理发展情况
我国的物流管理起步较晚。1979年，中国物资经济学会派代表团参加了在日本举行的第三届国际物流会议，第一次把“物流”这一概念从日本引进国内。
20世纪80年代初，我国流通领域还带有很浓重的计划经济的色彩，作为生产资料流通的主要承担者——国有物资部门开始从宏观角度研究物流。而此时的商业系统还无暇顾及流通领域，使当时的商业系统对物流的研究远远落后于物资系统。这时，我国物流管理的发展基本上处在概念的引进和初级的理论研究阶段，未能引起各方面重视，没有进行深入的研究和实际的操作，对物流成本的认识也只是停留在概念认识的层次上，更谈不上对物流成本进行管理了。
20世纪90年代初，由于竞争的激烈，业态的多样化导致流通利润下降，商业系统才开始重视物流，特别是开始重视连锁经营与配送关系的研究，使商业系统对物流的研究迈向了新的高度。1991年，由中国物资流通学会承担的“工业企业物流合理化研究”课题组，对我国电子、石化、有色金属等八个行业的物流现状作了一次表格调查，发现企业现有统计报表中按物流概念统计的数据极少，大量数据需要通过估算得出，有些数据甚至无法填写。但这次活动已引起企业对物流的重视，有些企业对本单位的物流状况进行了全面调查，对物流成本进行分析，对物流主要环节的某些指标定额进行探索（如物流吨费用、运输吨/公里费用、仓储吨/日成本等）。物流成本开始进入初步的研究和试验性管理阶段，但还只是限于个别的企业和部门，并没有引起全社会对物流成本的关注。
进入20世纪90年代后期，随着中国经济体制的改革，企业产权关系的明确，生产企业及其他流通企业开始认识到物流的重要性。国内一些企业的内部开始设立专门的物流部门，也开始出现了不同形式的物流企业（大多物流企业是由原运输企业、仓储企业、商业企业或工业企业等改选重组而来），已有少数物流企业根据物流理论开始建立，并且按照物流运作规律进行组织与管理。此时，物流这个“第三利润源”引起了社会和企业的极大兴趣，大家纷纷参照国外的先进经验和技术来加强物流管理，组织专门的人员研究降低物流成本的理论和方法，物流成本管理开始迈向组织化。
进入21世纪，我国的物流业又有了新的发展，特别是近几年来网络经济的发展，电子商务对物流提出了新的要求，加强了我国物流业与国外物流业的合作与交流，使我国物流业发展开始走向国际化。对物流成本管理理论和方法的研究进入了一个新的阶段，出现了一些关于物流成本管理的专著和论文。一些企业开始引入物流成本预算制度，作为物流环节的运输、储存、装卸搬运等，都有了一些行业的定额指标，许多物流成本都隐藏在传统的会计统计中，没有被完整列入物流成本的范畴，对于变动成本的分析更是缺乏全面性，所以对物流成本的把握仅限于一些常见的基本指标以及对外支付的费用。
目前，物流成本管理的研究工作在我国尚处于起步阶段，还没有建立专门的物流成本计算体系，缺乏规范的计算，但是近几年来有不少企业已在探讨和摸索，并取得了一些积极的成果。理论界也在积极探讨关于建立统一的物流成本计算标准的问题。通过对物流成本的管理来改善物流流程，降低成本，提高效益，已经成为我国物流业的核心问题。
第三节物流成本管理的意义
现代物流经济效益的直接来源是物流活动的有效运营与管理的成本约，企业物流管理的目的就是降低物流总成本，增强企业竞争优势，因此，物流成本管理是企业物流管理的核心。物流既是主要成本的产生点，又是降低成本的关注点。企业将物流成本作为评价物流活动的共同尺度，即将物流活动的耗费用货币形式表现出来，在同一平台上对物流活动进行比较，发现物流活动存在的问题，以实现降低物流成本，提高物流服务质量的目标。实现物流成本管理，降低物流成本，提高经济效益，对国家与企业都具有非常重要的现实和长远意义。
一、物流成本管理的微观意义
从微观角度看，进行物流成本管理给企业带来的经济效益主要体现在以下几个方面。
1.降低企业成本，提高企业利润
物流成本在企业的总成本中占有很大的比重，在其他条件不变的情况下，降低物流成本意味着扩大了企业的利润空间，提高了利润水平，因此，物流成本的高低直接关系到企业利润水平的高低。
在充分竞争的市场环境下，产品的价格由市场的供求关系所决定，但价格背后体现的还是产品的价值量，即产品中所凝结的人类抽象劳动的数量。商品价值并不取个别劳动时间，而是由行业平均必要劳动时间所决定。当某个企业的物流活动高于所属行业的平均物流活动效率，物流成本低于所属行业平均物流成本的时侯，物流成本的降低部分就转化为企业的“第三利润源”；反之，企业的利润水平就会下降。正是由于这种与降低物流成本相关的超额利润（具有较大的降低空间）的存在，才导致企业积极关注物流成本，致力于降低物流成本的努力。
2.增加企业的竞争优势
首先，物流成本的降低意味着增强企业在产品价格方面的竞争优势，企业可以利用低廉的价格在市场上出售自己的产品，扩大销售，并以此为企业带来更多的利润。在市场竞争中，价格竞争是市场竞争的主要手段。在进货价格、销售价格不变的，降低物流成本就可增加企业盈利；若进货价格和盈利保持不变，降低物流成本就可以降低商品的销售价格，提高企业的竞争力。
其次，加强物流成本管理，可增强时间和质量上的竞争力。根据物流成本计算结果，不仅可以知道物流成本占企业生产总成本的份额，而且还可以发现物流活动存在的问题，即现状与理想状态之间的差距。通过对问题的进一步分析，可以有针对性地加以改进，达到物流的合理化。同时，通过对物流成本的分析可以对先前的成本进行更好的控制。例如，可以通过改善物流流程，削减不必要的物流环节减少低效率的作业，来提高响应速度和服务质量减少企业流动资金的占用，加快资金周转速度。所以，从某种意义上说，加强物流成本管理是提高企业管理水平、提高服务质量的一个激励因素，是提高企业竞争力的一个重要措施。
二、物流成本管理的宏观意义
从宏观的角度讲，进行物流成本管理给行业和社会带来的经济效益体现在以下几个方面：
1.提高经济运行质量和总体竞争力
随着经济全球化和信息技术的迅猛发展，企业生产资料的获取与产品营销范围 社会生产、物资流通、商品交易及其管理正在不断发生深刻的变革。物流管理水平的高低，将直接影响物流成本水平，进而影响产品成本。对于我国工商企业而言， 在各国企业都追求客户服务的差异化或成本最小化战略之时，可以利用高质量的现代物流系统，降低物流成本，改进物流管理，提高企业及其产品参与国际市场竟争力。如果全行业的物流效率普遍提高，物流成本降低到一个新的水平，那么，该行业在国际上的竞争力将会得到增强。对于一个地区的行业来说，可以提高其在全国市场的竞争力。
降低物流成本，可以降低物品在运输、装卸、仓储等流通环节的损耗，对于全社会而言，意味着创造同等数量的财富，在物流领域所消耗的物化劳动和活劳动得到节约，实现以尽可能少的资源投入创造出尽可能多的物质财富，达到节省资源消耗的目的。物流成本的节约，不但为社会节约大量的物质财富，同时亦可增加在生产领域的投入，从而创造更多的物质财富。除此之外，还可以增加企业利税，增加国家资金积累，扩大社会再生产的基础。
全行业物流成本的普遍下降将会对产品的价格产生影响，导致物价相对下降，减轻消费者的经济负担，这有利于保持消费物价的稳定，相对提高国民的购买力，刺激消费，提高经济运行的整体效率。
物流业越发展，物流成本越低，物流总成本占GDP的比例就越低。物流业水平的高低是一个国家综合实力、竞争力、经济效率与宏观调控力的重要标志。物流成 管理对于优化资源配置，提高经济运行效率，具有十分重要的意义。
2.加强产业结构的调整，支撑新型工业化
区域经济是一种聚集经济，是人流、商流、资金流等各种生产要素聚集在一起的规模化生产，以生产的批量化和连续性为特征。在区域经济的发展进程中，合理的物流系统起着基础性的作用。
加强物流成本管理，促进现代物流的发展，改变着区域经济的增长方式。我国传统的工业化道路的明显特征：一方面是追求高速度；另一方面是粗放式运作。反映在物流上，就是物流成本占GDP的比重过高，库存过大，到2002年历史库存产品积累大约有4万亿元。资金周转速度极慢。中国目前处于工业化中期，加强物流成本管理可以促进区域经济增长方式的转变，引导企业走新型工业化之路，实现用集约式经营来提高效益和效率。
加强以物流成本为手段的物流管理，可以促进新的产业形态的形成，优化区域产业结构。现代物流产业本质上是第三产业，是现代经济分工和专业化高度发展的产物，其发展将对第三产业的发展起到积极的促进作用。实践表明，现代物流产业的发展，推动、促进了当地的经济发展，既解决了当地的就业问题，又增加了税收，促进了 其他行业的发展。此外，还能进一步带来商流、资金流、信息流、技术流的集聚，以及交通运输业、商贸业、金融业、信息业和旅游业等多种产业的发展，这些产业都是第三产业发展的新的增长点，是第三产业重要的组成部分。加强物流成本管理还有利于对分散的物流进行集中处理，量的集约必然要求利用现代化的物流设施、先进的信息网络进行协调和管理。相对于分散经营、功能单一、技术原始的储运业务，现代物流属于技术密集型和髙附加值的高科技产业，具有资产结构高度化、技术结构高度化、劳动力高度化等特征。从这个角度来说，加强物流成本管理有利于区域产业结构向高度化方向发展。
加强物流成本管理还可以促进以城市为中心的区域市场的形成和发展。一般来说，城市是商品集散和加工的中心，物流设施和基础设施齐全，消费集中而且需求量与信息发达，与周围地区存在不对称性，以其为核心枢纽，可以辐射周边地其他地域形成一个商品流通整体。现代物流可以促进以城市为中心的区域经济形成，促进以城市为中心的区域经济结构的合理布局和协调发展，有利于以城为中心的经济区域吸引外资，有利于以城市为中心的网络化的大区域市场体系的建立，有利于解决城市的交通问题，有利于城市的整体规划，有利于减少物流对城市环境种种不利影响。
总之，加强物流成本管理，降低物流成本，从微观角度看，可以提高企业的物流管理，促进经济效益的提高，增强竞争力；从宏观角度看，降低物流成本对提高国民经济的总体进行质量和竞争力，促进产业结构的调整，支撑新型工业化，发展国民经济，提高国民生活水平都具有重要意义。
第四节物流成本管理的研究内容和方法
企业在进行物流成本管理时，首先要明确管理的目的，有的放矢。一般情况下，企业物流成本管理的出发点是：通过掌握物流成本的现状，发现企业的物流活动中存在的主要问题；对各个物流相关部门进行比较和评价，依据物流成本的计算结果，制定物流规划，确立物流管理战略；通过物流成本管理，发现降低物流成本的环节，强化总体管理。为了达到物流成本管理的目的，将物流成本管理的内容分为物流成本分析、物流成本决策、物流成本控制三大模块。具体内容包括：物流成本核算、分析、预测、决策、计划、控制和信息反馈等。
一、硬流成本管理的内容
1.物流成本分析模块
物流成本分析模块主要包括物流成本核算和物流成本分析，是进行物流成本决策与控制的基础。
（1）物流成本核算。物流成本核算是在计划执行后，按照规定的成本项目采用适当的计算方法对一系列的物流费用进行汇集与分配，从而计算出各物流成本计算对象的实际成本和单位成本。通过物流成本计算，可以如实地反映生产经营过程的实际物流耗费，也可以反映出各种活动费用实际支出与计划支出的差异。物流成本核算是对物流成本计划执行情况的检验。
（2）物流成本分析。物流成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示物流成本水平的变化，进一步查明影响物流成本变动的各种因素。通过物流成本分析，检查和考核成本计划的完成情况，总结经验，找出实际与计划差异的原因，及时发现问题，揭示物流环节中的主要矛盾。物流成本分析的方法是多种多样的，具体采用哪种方法要根据分析目的、物流特点和所掌握资料的性质与内容而确定。常用的方法主要有指标对比分析法和因素分析法等。物流成本分析过程同时也是对前一阶段物流成本管理业绩的评估过程。
2.物流成本决策模块
物流成本决策模块包括物流成本预测、物流成本决策和物流成本计划等，主要是指企业根据自身的发展和利用已有的成本信息对未来的物流成本作出预测；然后从若干个方案中选择一个满意的方案作出决策；在此基础上根据决策的结果来制定物流成本计划。决策模块是进行物流成本控制的依据和准则，决策的科学性和可行性直接影响到物流成本计划实施的成功与否。
（1）物流成本预测。物流成本预测是在对本年度物流成本进行分析的基础上，根据有关物流成本数据和企业具体的发展情况，运用一定的技术方法，对未来的物流成本水平及其变动趋势作出科学的估计。物流成本预测可以提高物流成本管理的科学性的预见性。
在物流成本管理的许多环节都存在物流成本预测问题，如仓储环节的库存预测、流通环节的加工预测、运输环节的货物周转量预测等。
（2）物流成本决策。物流成本决策是在成本分析与预测的基础上，结合其他技术、经济因素等有关资料，运用一定的科学方法进行研究、分析，决定采取的行动方针，并进行可行性分析，然后从若干个方案中选择一个满意的方案的过程。从物流整个流程来说，有配送中心新建、改建、扩建的决策，装卸搬运设备、设施的决策，流通加工合理下料的决策等。进行成本决策是制定成本计划的前提。
（3）物流成本计划。物流成本计划是根据成本决策所确定的方案、计划期的生产任务、降低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期物流各环节耗费水平和成本水平，并提出保证成本计划顺利实现所采取的措施。通过成本计划管理，可以在降低物流各环节成本方面给企业提出明确的目标，推动企业加强成本管理责任制，增强企业的成本意识，控制物流环节费用，挖掘降低成本的潜力，保证企业降低物流成本目标的实现。
企业物流成本计划有月度计划、季度计划、年度计划等短期计划，也有中期计划（3年）和长期计划（5年或10年）等计划体系。
3.物流成本控制模块
物流成本控制模块主要包括物流成本控制和物流成本信息反馈。物流成本控制模块是根据物流成本计划和控制过程实时的信息反馈，及时调整控制手段，来保证计划的实现；成本控制阶段也是对物流计划实施和监督的阶段。
（1）物流成本控制。物流成本控制是根据计划目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以保证实现物流成本计划的一种行为。
物流成本控制的基本内容有：运输费用控制、储存费用控制、装卸搬运费用的控制、包装费用控制、流通加工费用控制等。
在运输费用控制方面，要加强运输的经济核算，防止运输过程中的差错事故，做到安全运输，以保证运输费用控制在计划范围内。
在储存费用控制方面，要合理确定储存类别及规模，区分成本重要程度，实施分类控制；通过精细管理，有效降低库存水平。
在装卸搬运费用的控制方面，要合理选择装卸搬运设备，防止机械设备的无效作业、合理规划装卸方式和装卸作业过程，减少装卸次数，缩短操作距离，提髙被装卸物资纯度等。
在包装费用的控制方面，要选择包装材料时进行经济分析，运用成本核算降低包装费用，包装的回收和旧包装的再利用，实现包装尺寸的标准、包装作业的机械化，有条件地组织散装物流等。
在流通加工费用的控制方面，要合理确定流通加工的方式，合理确定加工能力，制定反映流通加工特征的经济指标等。
通过物流成本控制，可以及时发现存在的问题，采取纠正措施，保证成本目标的实现
（2）物流成本信息反馈。对在物流过程中所发生的有关成本方面的各种资料和数据进行收集、整理、汇总，传输有关领导和部门，使其掌握情况，加强对物流成本的控制，保证成本目标实现。根据物流成本信息反馈的结果，及时调整最优方案，以指导物流成本控制工作更好地进行物流成本管理。
上诉三个模块和各项成本管理活动的内容是互相配合、相互依存的一个有机整体。成本分析与预测是成本决策的前提；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证目标的实现。成本核算与分析是对物流成本目标是否实现的检验和评估，也是对物流成本管理绩效的检验和评估，发现问题肯定成绩，有利于新的决策的制定和实施；成本决策和成本控制是针对企业在已经确立的竞争战略下如何建立与竞争战略相适应的物流成本管理战略所必须实施的两个关键程序。
二、物流成本管理常用的方法
物流成本管理实际上是对物流系统进行优化的过程。物流过程是一个创造时间性和空间性价值的经济活动过程，为使其能提供最佳的经济效能，就必须保证物流各个环节的合理化和物流过程的迅速、通畅。物流系统是一个庞大而复杂的系统，要对它进行优化，需要借助于先进的管理方法和优化手段。
1.用线性规划、非线性规划制定最优运输计划，实现物品运输优化
物流过程中遇到最多的问题是运输问题，例如，某产品现有某几个企业生产，又需供应某几个客户，怎样才能使企业生产的产品运到客户所在地时达到总运费最小的目标。假定这种产品在企业中的生产成本已知，从某企业到消费地的单位运费和运输距离以及各企业的生产能力和消费量都已确定，则可利用线性规划来解决。又如，企业的生产量发生变化，生产费用函数是非线性的，就应使用非线性规划来解决。
2.运用系统分析技术，选择货物最佳配比和配送线路，实现货物配送优化
配送线路是指各送货车辆向各个客户送货时所要经过的路线，它的合理与否对配送速度、车辆的利用效率和配送费用都有直接的影响。目前较成熟的优化配送路线的方法是节约法，也称节约里程法。
3.运用存储论确定经济合理的库存量，实现物资存储优化
存储是物流系统的中心环节。物资从生产到客户之间需要经过几个阶段，几乎在每一个阶段都需要存储。究竟在每个阶段库存量保持多少为合理？为了保证供给，需隔多长时间补充库存？一次进货多少才能达到费用最省的目的？这些都是确定库存量的问题，也都可以在存储论中找到解决的方法。其中应用较为广泛的方法是经济订购批量模型，即EOQ模型。
4.运用模拟技术对整个物流系统进行研究，实现物流系统的最优化
例如，克来顿•希尔模型，它是一种采用逐次逼近法的模拟模型。该方法提出了物流系统的三项目标：最高的服务水平、最小的物流费用、最快的信息反馈。在模拟过程中采用逐次逼近的方法来求解下列决策变量：流通中心的数目、对客户的服务水'平、流通中心收发货时间的长短、库存分析、系统整体的优化。
当然，在物流成本的优化过程中，要借助于计算机管理系统，通过它一次次循环、计算、评价，使整个物流系统不断地优化，最终找出使其总成本最低的最佳方案。
第五节相关的物流理论
一、“黑大陆"学说
在财务会计中把生产经营管理费用大体划分为生产成本、管理费用、财务费用、销售费用，再把销售费用按各种支付形态进行分类。这样，在利润表中所能看到的物流成本在整个销售额中只占极小的比重。因此，物流的重要性当然不会被认识到，这就是物流被称为“黑大陆”的一个原因。著名的管理学权威彼得•德鲁克曾经讲过： “流通是经济领域的黑暗大陆”。德鲁克泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活 动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以，“黑大陆”学说主要 针对物流而言。
“黑大陆”学说主要是指人们尚未认识、尚未了解的事物。如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。“黑大陆”学说是对物流本身的正确评价：这个领域未知的东西还很多，理论与实践并不成熟。
从某种意义上说，“黑大陆”学说是一种未来的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流成本管理领域起到了启迪和动员作用。
二、“物流成本冰山”理论
“物流冰山”学说是日本早稻田大学教授、日本物流成本学的权威学者西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现时，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比喻为“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面的仅仅是冰山的一角。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是看不到的黑色区域，而看到的不过是物流成本的一部分，人们过去之所以轻视物流，正是因为只看见了冰山的一角，而没有看见冰山全貌的缘故。
西泽修教授用物流成本具体分析了德鲁克的“黑大陆”学说，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的保证领域，也正是物流管理的潜力所在。
在企业财务会计中，向企业外部支付的物流成本能体现出来，而企业内部消耗的物流成本一般是体现不出来的。如果决算表中记载的物流成本，只包含向企业外部 支付的部分，把它误解为“冰山全貌”的话，企业就会面临险境。只有对物流成本进行全面的计算，才可能解决清楚藏在有关费用中的物流部分成本。
西泽修教授指出，在企业内部占压倒多数的物流成本藏在其他费用之中，如不把这些费用计算清楚,很难看出物流成本的全貌。物流成本计算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓储支付的商品保管费等传统的物流成本，对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费等各种费用则与企业其他经营费用统一计算，从而很难正确把握实际的企业物流成本。具体来讲，企业生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本，是计算在物流成本中的；购买原材料所支付的物流成本是计算在原材料成本中的；自运运输费和自用保管费是计入销售费用中的；与物流有关的利息和其他利息一起是计入财务费用中的。如果把这些来自生产成本、原材料、销售费用和财务费用之中的有关物流部分划分出来，并单独加以汇总计算，就会对物流成本的全部有进一步的了解，并会为其巨大的金额而感到惊讶。实践表明，实际发生的物流成本往往要超过外部支付额的3倍以上。
实际上，物流成本中有不少是承担物流的部门无法控制的，如物流成本中往往包含促销费用。根据“物流成本冰山”理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部计算出来是不可能的。传统的会计体系不仅不能提供足够的物流成本分摊数据，而且也认为没有这个必要。
理论研究与实际管理毕竟是有所区别的。在企业物流管理中，不可能为了建立物流独立核算体系而破坏其他若干成熟的财务会计核算体系。实际上真正需要纳入管理的是有影响的物流数据。
三、“第三利润源”学说
“第三利润源”的说法是西泽修教授在1970年提出的。
从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域，在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去。于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润源。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，也就是第一利润达到一定极限，很难持续发展时，便采取扩大销售的办法寻求新的利润源泉。人力领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本，增加利润，称之为“第二利润源”。然而，在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的 “第三利润源”说。同样的解释还反映在日本另一位物流学者谷本谷一先生编著的《现代日本物流问题》和日本物流管理协会编著的《物流管理手册》中。
“第三利润源”，是对物流潜力及效益的描述。经过半个世纪的探索，人们已经肯定物流是“黑大陆”，虽然对它还不清楚，但绝不是不毛之地，而是一片富饶之源。尤其是经受了1973年的石油危机的考验，物流已牢牢树立了自己的发展地位。
对“第三利润源”理论的最初认识是基于以下几个方面：
（1）物流可以完全从流通中分化出来，自成体系，有目标，可以进行管理，因而能进行独立的总体判断。
（2）物流和其他独立的经济活动一样。它不是总体的成本构成因素，而是单独盈利因素。物流可以成为“利润中心”。
（3）从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三利润源”。
（4）通过有效的物流活动，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济的总效益。
经济界的一般理解，是从物流可以创造微观经济效益来看待“第三利润源”的。
四、“效益背反”理论
“效益背反”又称为“二律背反”，这一术语表明两个相互排斥而又被认为是都同样正确的命题之间的矛盾。“效益背反”是物流领域中很常见、很普遍的现象，是这个领域中内部矛盾的反映和表现。“效益背反”是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和发生利益的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失；反之也如此。这是一个此消彼长、此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但在物流领域中，这个问题尤其严重。
物流系统的“效益背反”包括物流成本与服务水平的“效益背反”和物流活动的 “效益背反”。
（一）物流成本与物流服务水平的“效益背反”
高水平的物流服务是由高水平的物流成本作保证的。在没有较大的技术进步情况下，企业很难做到既提高物流服务水平，同时也降低物流成本。一般来讲，提高物流服务水平，物流成本就会上升，两者之间存在着“效益背反”。而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈线性关系。
（二）物流活动的“效益背反”
现代物流是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合。在构成物流系统的各个环节（活动）之间存在着“效益背反”状态，要想较多地达到某个方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定的损失，也就是一方成本降低，而另一方成本增大，这便是物流活动的“效益背反”。
物流系统是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化。它强调的是调整各要素之间的矛盾，强调要素之间的有机结合。这要求必须从总成本的角度出发，全面系统地看问题，追求整个物流系统总成本的最低。
企业物流成本的“效益背反”关系实质上是研究企业物流的经营管理问题，即将管理目标定位于降低物流成本的投入并取得较大的经营效益。在物流成本管理中，作为管理对象的是物流活动本身，物流成本是作为一种管理手段而存在的。一方面， 成本能真实地反映物流活动的实态；另一方面，成本可以成为评价所有物流活动的共同尺度。
企业物流管理肩负着“降低企业物流成本”和“提高服务水平”两大任务，这是一对相互矛盾的对立关系。整个物流的合理化，需要用总成本评价，这反映出企业物流成本管理的“效益背反”特征及企业物流对整体概念的重要性。
在认识物流“效益背反”的规律之后，物流学科也就迈出了认识物流功能要素这一步，寻求解决和克服各功能要素“效益背反”现象。当然，或许也曾有过追求各个功能要素全面优化的企图，但在系统科学已在其他领域形成和普及的时代，科学的思维必将引导人们寻求物流的总体最优化。不但将“黑大陆”细分成若干功能要素来认识，而且将包装、运输、仓储等功能要素有机地结合起来，连成一个整体来认识物流，进而有效解决“效益背反”规律，追求整体的效益，这是物流学科的一大发展。
这种思想在不同国家、不同学科的表述方法是不同的。如美国学者用“物流森林”的结构概念来表述物流的整体观念，指出物流是一种结构，对物流不能只见功能要素而不见结构，即不能只见树林不见森林。物流的总体效果是森林的效果，这可以归纳成一句话：“物流是一片森林而非一棵棵大树”。
对这种总体观念的描述还有许许多多的提法，诸如物流系统观念、多维结构观念、物流一体化观念、综合物流观念和物流的供应链管理等，都是这种思想的另一种 法或是同一思想的延伸和发展。
五、“成本中心”理论
物流是企业成本的重要产生点，因而解决物流的问题并不是为了搞合理化、现代化，不是在于支持保障其他活动，而主要是通过物流管理和一系列物流活动来降低成本。所以，“成本中心”既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点。物流是 “降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间，物流问题才引起越来越多企业经营管理者的重视。