内容简介

本章阐述了物流成本控制的含义，介绍了物流成本控制的分类，并系统介绍了物流成本控制的主要方法及物流作业成本控制。

学习目的和要求

通过本章的学习，应该使学生了解物流成本控制的基本含义，掌握物流成本控制的主要方法，特别是作业成本法的原理在物流成本控制中的应用要深入理解。对于物流成本控制体系，应在物流成本管理职能的基础上加以理解。

第一节 物流成本控制的含义与作用

一、物流成本控制的含义

企业物流成本控制就是依靠物流成本信息的传递与反馈，对物流管理系统进行的有效调节。通过调节，可以不断减少物流成本实际值超越标准目标值的偏差，从而产生一种动态平衡效应。根据物流成本信息在成本管理系统内传输、变换、处理的特点不同，企业物流成本控制可以采取不同的形式。

同其他的成本控制一样，企业物流成本的控制有三个层次：分别是维持控制、改善控制和革新控制。企业的决策者有必要明晰这三个层次的含义，根据企业的竞争战略、核心单键能力及物流系统内外环境的影响因素,来适当制定适合于企业的物流成本控制策略。

1.维持控制

物流成本的维持控制是指通过对企业物流活动各阶段各要素（包括成本要素与实物要素）进行调配、布局，制定特定的物流运作方式，建立能随时监控、评价的物流成本控制体系，尽可能消除一切无效成本的防护式控制。

这种以“预防”或“防护”为主要特征的控制方式在传统的管理会计中表现尤为突出，如最优存在控制模型的运用，标准成本控制及建立在此基础上的物流成本预算管理等。现代成本管理对此既有继承又有发展，如研究如何改良标准的物流成本制度， 基于作业量基准实行预算管理的可行性探讨等，均是维持控制应予以认真研究的内容。

2.改善控制

物流成本的改善控制是指以超前的视野预见企业物流执行活动中可能的引发要素（包括特定的物流设计构造、物流作业方式及与之相联系的物流成本要素等），借助先期制定的各种手段作出最优能效（最优成本/效益）产出的预调整,并以相应的绩效计量、评估方法配合，以确保实际物流活动以预想的低成本运作的先导式控制。

改善控制的主要特征是“先导”，或者说是“预先模拟执行”。“先导”不同于传统管理会计中的“计划”，因为它是在观念上突破了物流行为及物流产品实体（下游），而 以物流作业（中游）来代替。“计划”充其量只是思考时间的超前，而其对象却是下游 的现实物流产出。以物流方案设计、作业及与物流产品相关的要素为对象进行管理，是对传统管理思维的一大突破。

3.革新控制

从维持控制到改善控制，意味着对物流业务过程控制视野的一种新的扩展；而从改善控制到革新控制，则是对物流成本控制机制认识上质的飞跃。改善控制可以被视为是物流成本管理方法系统自身具有创造性的“先导式”优化，而革新控制则进一步深入地把潜藏着本源因素的环境置于比系统更优先的位置，从系统如何适应变化着的环境的角度来进行具有“创意”的思考。

物流成本的革新控制是着眼于物流业务过程的源流，以理想的视野做“原点思考”。它仅仅立足于客观环境的需求目标指向，而绝对排除企业历史执行物流业绩等因素的干扰，是从总体上构建企业全盘战略进而推进至局部的前馈控制，它以“效果创新”的手法统辖维持控制和改善控制中获取效果的行为过程。

这里必须做两点说明：其一是所谓的“原点思考”，这是一种类似于从零基开始的理想思考方式，即必须摆脱现有运作系统中运作方式、实施要素等方面的障碍。或者说，业务过程的空间或时间起点均属空白，基于“原点思考”的企业物流战略具有理想型物流战略的特征。其二是这种理想型物流战略的前馈特色。它不同于系统内封闭回路的信息反馈形式，即不依赖于“结果一计划”这部分回路，而只是将环境信息注入物流系统的源头，依靠物流系统外部因素对物流成本控制流程的积极渗透来推动实 施。就物流作业成本管理而言，它基于市场的要求对潜藏于企业物流系统结构中的 结构性成本动因作出选择以确立物流成本定位，进而以执行成本动因强化物流成本定位，从而为有效的作业成本分析制定出框架。

“理想”与“前馈”是革新控制的两大重要特色，立足企业物流、业务过程上游将两者完美结合，将创造出比物流成本改善控制更为彻底、更高层次的效果。以革新控制为先驱，才能在真正意义上推进整体的战略性物流成本管理。

二、企业物流成本控制的作用

物流成本控制作为物流成本管理的一项内容对企业的物流管理有其重要的作用：

（1）有利于提高企业的物流管理水平。企业通过对物流成本内部的数量化分析，了解物流成本的大小和它在生产成本中所占的地位，并从物流成本的分析中发现企业物流活动中存在的问题，明确其不合理的环节及其相关的责任者，从而给企业高层管理者提供企业内物流全程管理的依据，并正确评价企业物流部门或物流分公司 对企业的贡献度。

（2）有利于降低物流费用。物流管理的本质就是追求实效，即以最小的消耗实现最优的服务，达到最佳的经济效益。根据物流成本计算的结果，制定详尽的物流计划，评价物流活动效果并调整物流活动以便通过统一管理和系统优化降低物流费用。通过降低物流费用来降低产品价格从而吸引更多对价格敏感的顾客。

（3）可以为社会节省大量的物质财富。物流费用的降低意味着在物流活动过程中损耗的减少，这不但节省了物流费用，而且也为社会节约了大量的物质财富。

第二节 物流成本控制的分类

在物流成本管理中，物流成本的核算问题是基础，通过核算环节提供相关的物流成本资料，而物流成本控制的研究则是问题的关键。根据控制的角度不同，物流成本控制可分为综合控制与局部控制。

一、物流成本的综合控制

企业物流成本综合控制的主体是企业的物流管理组织和结构,客体是企业经济中发生的整体物流费用。对企业物流成本的综合控制可以按前文提到的维持控制、改善控制和革新控制三个层次来进行。目前多数企业的物流成本控制仍停留在维持控制这一层面上。企业物流成本的管理不仅要考虑物流本身的效率，而且要认识到费用、质量、价格、销量之间存在的联动关系，使费用控制不要单独着眼于费用本身，而是要综合考虑费用与它所提供的服务及物流投入给企业带来的相对竞争优势等因 素，即理解和确定企业物流成本控制目标就要将成本控制放在一个更广阔的空间中 来考察,考虑在真正意义上控制企业的物流总成本。

二、物流成本的局部控制

物流成本的局部控制是为了达到预期的物流成本目标而在企业的物流中，针对物流的一个或某些局部环节的支出所采取的策略和控制手段。物流成本局部控制的基本内容如下：

（1）运输费用的控制。货物运输费用是运输物料、商品所消耗作业的费用。运输费用占物流总成本的比重较大。据日本通产省对六大类商品物流费用的统计调查表明，运输费用占物流总成本的40%左右，是影响物流成本的重要因素。运输费用控制的关键点主要在运输方式、运输价格、运输时间、运输的准确性、运输的安全可靠性及运输批量水平等方面，控制方式通常是加强运输的服务方式与价格的权衡，从而选择最佳的运输服务方式。

（2）储存费用的控制。储存费用是指货物地储存过程中所需要的费用。其控制的关键点在于简化出入库存手续、有效利用仓库和缩短储存时间等。其控制方式主要是强化仓储各种费用的核算和管理。

（3）装卸搬运费用的控制。装卸搬运费用是物品在装卸搬运过程中所支出费用的总和。装卸搬运活动是衔接物流各环节活动使之正常进行的关键，渗透到物流的各个领域。其控制的关键点在于管理好储存物料与商品，减少装卸搬运过程中商品的损耗、装卸时间、装卸搬运次数等。其控制的方法有：合理选择装卸搬运设备、防止机械设备的无效作业、合理规划装卸方式和装卸作业过程，如减少装卸次数、缩短操作距离等。

（4）包装费用的控制。包装起着保护商品、方便出运、促进销售的作用。据统计，多数物品的包装费用约占物流成本的10%，有些商品特别是生活消费品，包装费用高达50%。其控制的关键点是包装的标准化比率和运输时包装材料的耗费。其控制方式有：选择包装材料时要进行经济效益分析，运用价值分析的方法优化包装功能与成本之比,开展旧包装的回收和再利用，努力实现包装尺寸的标准化、包装作业的机械化、有条件时组织散装物流。

（5）流通加工费用的控制。商品进入流通领域以后，按照客户的要求进行一定的加工活动，称为流通加工，由此而支付的费用称流通加工费用。不同的企业流通加工费用是有所不同的。首先应选择反映流通加工特征的经济指标，如流通加工的速度等，观察、测算这些指标，必要时对标准值与观察值的差异进行适当的控制。其控制方式有：合理确定流通加工的方式，合理确定加工能力和改进流通加工的生产管理。

企业物流成本局部控制方式的选择有赖于企业物流的运作模式。如果企业各物流子系统之间的联系不紧密，物流费用的控制效果就不会令人满意，只有按照物流系统化的思想规划和实施物流各环节的费用控制策略，方可避免企业仅满足于降低局部费用而忽视物流系统观给企业带来的实质性的成本效应。因此，企业物流管理者必须协调各个物流子系统，在符合经济性原则和因地制宜原则的前提下努力实现企业物流过程的综合控制。

第三节常用的物流成本控制方法

一、预算管理法

物流成本预算是预算方法在物流成本控制中的应用，一般用来测定物流生产过程中的费用水平，具体方法有弹性预算、概率预算、流动预算、零基预算等。下面是弹 性预算和零基预算的基本做法。

（一）弹性预算法

对物流成本管理系统来讲，“弹性预算”是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内物流业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种物流业务量水平的费用预算，以便分别反映在各种业务量的情况下物流费用水平的一种预算。由于这种预算随着物流业务量的变化而变化，本身具有弹性，故称为弹性预算。

弹性预算是对应着固定预算而言的，如果我们只按预算期限内预定的一种物流活动水平来确定数据，这种预算方法称为“固定预算”。当物流活动水平发生较大变动时，原有固定预算失去控制的标准作用，难以适应变动。如果按照预算期限内可预见的多种活动水平来分别确定相对的预算数据，使编制的预算随物流活动水平变动而变动，这种预算方法就称为“弹性预算”。

1.弹性预算的基本原理

企业在制定弹性预算时需将成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。

假定费用总额的计算公式为：

y = a-+bx

式中a为固定费用总额；y为单位变动成本；c为业务量。

那么对应着每一业务量x，就有不同物流成本总额y与之相对应。

2.弹性预算的特点

与固定预算相比，弹性预算具有如下特点：

（1）弹性预算具有伸缩性，因其可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可以随时按实业业务量进行调整。

（2）弹性预算的编制是以成本可分为变动费用与固定费用为前提的。弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因而具有适用范围广的优点，从而增强了预算对生产经营活动变动情况的适应性。只要各项消耗标准价格等编制预算的依据不变，弹性预算就可以连续地使用下去。由于弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的，所以可以区分成本增加的正常与非正常因素，便于成本分析与控制。

3.弹性预算的编制

弹性预算首先要选择合适的业务量计量单位，确定适当的业务范围，然后根据各项费用与业务量之间的数量关系，分出变动费用与固定费用，并在此基础上分析确定各项目的预算总额或单位预算，并用一定的形式表达出来。

（1）列表法。列表法又称多水平法。是按照生产能力利用程度的不同而编制的多种活动水平的预算。这种方法的区间一般在正常生产能力的70%〜110%范围内， 并按一定的间距（通常为10%）编制不同水平的预算，然后加以汇总。表4-1是某物流公司管理费用预算表。

（2）公式法。公式法则是利用y  = a+bx的公式，计算各种生产经营活动水平下的费用预算。其中，y代表某项费用预算总金额，a代表其中的固定费用总金额，b代表单位业务量的变动费用，x代表业务量。

通过上例可以发现该物流公司本月管理费用中物料消耗与人工费用是随业务变动而成正比例变动的，其中物料消耗的变动比率为15，人工费用的变动比率为10；折旧与其他费用则保持固定不变；而修理费用虽然也随业务量的变动而变动,但不成正比例,所以其中应有一部分是变动费用，而另一部分是固定费用，我们可以采用分解法将其中的变动费用和固定费用分开，可采用的分解方法有多种，如高低点法。用高低点法分解后，修理费用中的固定费用为134 000，变动比率为2.5。在确定管理费用中变动费用的单位水平（即变动率）后，可以编制该物流公司管理费用的月度弹性预算表，如表4-2所示。

如果实际业务量为7 000件，则可将物流活动管理费用调整为：

324 000 + 7 000 ×27. 5 = 551 500（元）

（二）零基预算法

零基预算是与传统的增量预算相对应而言的一种预算编制方法。以零为基础编制预算和计划的方法（zero-based planning and budgeting），即零基预算（ZPB），被认 为是管理间接费用的有效方法。传统的方法是以各种费用项目的历史开支数据为基础，考虑到预算期业务的可能变化，对以往的开支数据傲适当的增减后加以确定：这种方法的不足之处在于：以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅笼统在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。

为解决这个问题，提出了零基预算的预算编制方法。

顾名思义，零基预算是从零开始安排预算，这是它区别于传统的增量预算之处。对于任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。编制零基预算的具体方法，大体可以分为三个步骤：

首先，提出预算目标。按企业或本部门计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。

其次，进行成本-效益分析。将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并将其分出等级。一般以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，必须保证。然后依据业务内容和费用多少，依次列为第二、第三层次等，作为企业领导决策的依据。

最后，按照上一步骤所定的层次和顺序,结合可动用的资金来源分配资金，落实预算。

某物流公司采用零基预算法编制下一年度推销及管理费用预算，具体过程如下：第一步，由部门根据企业在下年度的利润目标、销售目标和成本目标以及销售和管理部门具体承担的经营管理任务的要求，提出计划期各项费用及其水平，如表4-3所示。

第二步，根据有关历史资料，对各种费用做成本-效益分析。房租费、差旅费和办公费属于约束性固定成本，是必不可少的开支项目。广告费和培训费属于酌量性固定成本，根据以往有关的平均费用金额和相应的平均收益金额，计算出成本与收益比率，如表4-4所示。

第三步，排出各种费用的开支顺序。房租费、差旅费和办公费是必须支出的项目，需全额保证，列为第一层次。广告费成本与收益率高于培训费，列为第二层次。培训费列为第三层次。

最后是分配现有资金和落实预算,如果企业只有可供使用的资金26 000元，则分配结果，如表4-5所示。

零基预算的优点是不受历史资料和现行预算的局限，对一切业务活动及其费用开支都要像组织第一次创立一样，以零为起点来考虑其必要性和重要程度，然后重新分配预算资源。因此，这种预算方式可以有效地压缩经费开支，提高资金的使用效果和合理性。当然，零基预算法的工作量较增量预算法要繁重得多，所以企业可以每隔几年编制一次零基预算，而在其他时间仍编制增量预算。

二、定额成本法

1.定额成本法的概念

定额成本法是为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。

定额成本法的基本原理是：在实际物流费用发生时，将其划分为定额成本与成本差异两个部分来归集，并分析差异产生的原因,反馈到责任部门及时予以纠正；月终以产品定额成本为基础，加减所汇集和分配的成本差异，即可计算实际物流成本。其计算公式如下：

实际成本=定额成本±成本差异

采用定额成本法，可以在物流费用发生的同时揭示实际费用与定额的差异，因此定额法不仅仅可以提供成本计算的结果，亦可在事中进行物流成本控制：运用定额与差异分别归集分配的方法便于及时控制物流成本，是定额成本法的实质。

2.定额成本法的核算程序

（1）运用定额成本法，其核算步骤如下：按照物流企业的生产特点和管理要求,确定成本计算对象及其成本计算的基本方法。

（2）按照定额成本标准对物流活动的过程与内容进行分析，逐项分解，编制定额成本卡。

（3）物流费用发生时，将其划分为定额成本与成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总，并对其中重点的差异査找原因，反馈给有关责任部门，予以控制。

（4）按所确定的成本计算基本方法，汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定比例分配于物流各项成本之中。

（5）将物流项目、作业定额成本加减所分配的定额成本差异，即得到物流项目、作业的实际成本。

运用定额成本法虽然可以计算出各项物流的实际成本，但其主要目的及主要优点还是在于及时揭示差异，提供有关物流成本形成动态的各种信息，让公司员工随时掌握其工作中的成绩与缺点，以便于及时总结经验和改进工作，挖掘提高效率、降低成本的潜力。此外，由于事前进行了各种成本预测，编出了定额成本，事中又对定额执行情况做了及时性的考核，因而成本计算方法就可以从简。例如，原来采用分步法核算的，可改为简单法，这就大大简化了成本计算工作。

3.定额成本法的控制标准

定额法的关键在于制定先进合理的定额成本标准，这样才能真正起到控制成本的作用。按定额成本标准的高低与对应时间可将定额成本标准分为理想标准、正常 标准、基本标准、当期标准。

（1）理想标准。理想标准是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准。所谓“最佳状态”，一方面是最好的生产设备、最低的原料价格和最省的消耗量；另一方面是最合理的工资率和工时消耗及最高的生产量和销售量。

（2）基本标准。基本标准是以某一年度的生产技术和经营管理条件为基础制定的标准，这种标准一经制定多年不变。各期实际成本和同一标准比，就可看出各期成本升降幅度的大小，有利于反映企业物流成本发展变化的情况。但随着时间的推移，生产技术和经营情况发生了变化，还使用原来的标准就显得标准过时，难以起到控制作用，所以实际工作中很少采用这种标准。

（3）正常标准。正常标准是根据企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件为基础而制定的标准。制定这种标准时，把物流活动中一般不可避免的损失估计在内，是预测企业经过努力可能达到的水平，故较为先进可行。

（4）当期标准。当期标准是指随生产技术和经营管理条件的变更，予以修订的标准。这种标准由于充分反映了企业当期的物流系统现状，因而较为合理。

理想标准和正常标准是针对定额成本的先进合理而言的，基本标准与当期标准则是就制定定额成本的经营条件发展变化而言的。为了使定额成本既先进合理，又适应当前的物流经营的现状，应以“当斯正常标准”为宜。它既非轻易可达到，又非高不可攀，以真正发挥其控制成本的作用。

按当前正常标准编制的定额成本，称为“现行定额成本”。现行定额成本是经过努力可以达到的标准，以考察当前物流经营活动中的节约和浪费，还可向上层追溯到其与部门平均定额成本的差异，以明确和部门平均物流成本的正差或负差。

4.差异变动原因的揭示

定额成本法揭示了实际发生的物流费用与定额标准之间的差异，但并没有反映产生差异的具体原因，以及各因素对差异产生的影响程度。

一般说来，差异产生的原因及其内在联系都可以通过对经营者经营活动的调查研究和逻辑判断来确定。由于经济现象的复杂性，影响某一指标的因素往往十分复杂，这就需要在分析中认识各因素的主次关系，从中去掉一些次要因素，并将指标与因素之间的联系构成固定公式，以便分析利用。

大多数情况下，指标与影响因素之间的联系都有可以表现为因素间的数量关系。在这种条件下，就可以采用“因素分析”来定量计算各因素变动对指标差异的影响程度。

【例4-1】假设某运输企业的资料如表4-6所示。

报告期客、货运的单位成本比定额均有所下降，客运下降1%，货运下降了 1. 33%，而客货综合成本却上升了 14. 5%。 据表4-6所列资料可知：

这说明报告期客货综合单位成本上升了 14. 51%，增加了 23.21元：其中因素的影响分别如下：

183.21-185.21=-2（元）

按定额客货单位成本，报告期客货运输工作量计算，客货单位成本平均下降了1.08%（98.92%-100%），绝对数下降2元。

由于客货运工作量的增长幅度不一，结构影响指数所起的作用是使综合单位成本上升了15. 76%，绝对数上升了 25. 21元。两个因素的综合影响如下：

1.1451 =0.989 2×1.157 6

23.21=-2+25.21

通过分析，可能具体解释报告期客货综合单位成本在分组的单位成本下降的情况下上升了14. 51%，增加了 23. 21元的原因是：由于分组单位成本下降，可以使综合成本平均下降了 1.08%，减少2元，但客运工作量大幅度上升，单位成本高的在总数中所占比重急剧上升，使综合单位成本上升了 15.76%,增加了 25.21元。这两个因素相互抵消的结果是使综合单位成本上升了14. 51%，增加了 23.21元。

三、目标成本法

目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目等在其生产经营活动开始前，根据预测的目标所预先制定的产品、劳务、工程项目生产和营建过程中各种耗费的标准，是成本责任单位、成本责任人为之努力的方向与目标。

（一）目标成本的作用

通过对目标成本的确认，并在实际工作中为之努力，将使目标成本发挥以下作用：  ’

（1）充分调动企业各个部门或各级组织及职工个人的工作主动性、积极性，使上下级之间、部门之间相互配合，围绕共同的成本目标而努力做好本职工作。

（2）目标成本是有效地进行成本比较的一种尺度。将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用进行对比，揭示差异,查明原因，采取措施，以防止损失和浪费的发生，起到控制成本的作用。

（3）确认目标成本的过程也是深入了解和认识影响成本各因素的主次关系及其对成本的影响程度的过程，这将有利于企业实行例外管理原则，将管理的重点转到影响成本差异的重要因素上，从而加强成本控制。

（二）目标成本确定的方法

1.倒扣测算法

倒扣测算法是根据通过市场调査确定的顾客或服务对象可接受的单位价格（如售价、劳务费率等），扣除企业预期达到的单位产品利润和根据国家规定的税率预计的单位产品税金及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品目标成本的方法。其计算公式如下：

单位产品目标成本=预计单价－单位产品目标利润－预计单位产品税金 － 预计单位产品期间费用

【例4-2】某新产品预计单位产品售价为1 000元，单位产品目标利润为200 元，国家规定的该产品税率为10%，预计单位产品期间费用为100元，根据倒扣测算 法计算式可计算该产品的卓位产品目标成本为：

1 000 －200－1 000 × 10% －100 = 500（元）

2.比价测算法

比价测算法是将新产品与曾经生产过的功能相近的老产品进行对比，凡新老产品结构相同的零部件，按老产品现有成本指标测定，与老产品不同的部件，应按预计的新的材料消耗定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。这种方法适用于对老产品进行技术改选的目标成本的测定。

【例4-3】某企业在XH-1型产品的基础上，通过技术改选，推出XH-2型新产品，原XH-1产品单位产品成本为100元，共由A、B、C、D等4个零件组成。XH-1 型产品中的A零件选材,改用工程塑料以代替不锈钢材料，每件节约成本3元；B零件提高抛光精度，每件增加成本2元；D零件进行烤漆工艺处理，每件增加成本3元； C零件材料与工艺无变化。

据此可推定XH-2型产品的单位产品目标成本为：

100-3 + 2 + 3 = 102（元）

3.本量利分析法

本量利分析法是指在利润目标、固定成本目标和销售目标既定的前提下，对单位变动成本目标进行计算的方法。

依据成本、销售量与利润三者的关系式，即：

利润=单位售价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本

可导出目标单位变动成本的计算式，即：

目标单位变动成本=单位售价－（利润+固定成本）/预计销售量

【例4-4】某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的120%，即单价不能超过50元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为3 000元。该产品的目标利润为20 000元，据市场调査估算的销售量为1 150件，试匡算该产品的目标单位变动成本。

据上式，该产品的目标单位变动成本为：

50-（20 000+3 000 ）/1150= 30（元/件）  

其实在匡算产品目标单位变动成本之前，先要确定其目标固定成本，两者相互依存，两者之和（指以目标单位变动成本和预计销售量计算的目标变动成本总额与目标固定成本总额之和）形成目标成本。

第四节物流作业成本控制

一、物流作业成本控制的原理

从本质上讲，企业物流系统就是为满足客户需要而设计的一系列物流作业活动的集合体。而作业活动是指某个职能部门、三级单位、工序流程所进行的具有一定目的,需要消耗一定资源的活动的统称。物流作业成本控制则是一种以物流作业活动作为成本控制对象的方法，它沿着销售、生产、采购的方向由后向前逆向推算成本，对每个物流作业活动建立“成本库”、利用“成本库”对本作业消耗的资源进行归集、考核和控制。在此过程中，能够动态跟踪物流作业成本信息，有利于成本的分解与控制，从而达到对企业物流成本的事前预测合理、事中调控及时、事后核算准确的职能。

在实际操作中，物流作业成本的控制应当以“成本驱动因素”为对象，其着眼点是研究决定物流成本发生在哪些作业，对决定成本发生的各项作业进行控制，从而降低无效作业的发生。也就是一方面要求只做增值活动，即只做那些使物流服务增加了效用（有用性）的活动；另一方面则要有效地管理这些增值活动的成本动因。

二、企业物流作业分析

作业成本法作为一种物流成本的控制方法，总是离不开对现实作业的研究与把握。作业研究应当说是构建物流作业成本控制体系的前提和基础。这就是作业分析。作业分析是通过认识作业、区分作业和改善作业三个阶段来进行的，并各自包含不同的具体手段与方法。

1.认识作业

日本会计学吉川总结出认识作业的三种方法：

（1）作业地图法。把工厂各部门（包括厂部、各科室、车间等）画成详细的地图. 根据地图判别直属于各部门的作业，称为“作业地图法”。对于跨部门的作业，在这个方法中成为各部门各自的作业，所以存在较多跨部门作业时，“作业地图法”并不妥当。

（2）作业流程分析法。这种方法依靠画作业流程图，即把为完成特定业务所要求的各种作业步骤，画成一张张系统的流程图。通过在图上加注各步骤所需人员、所耗时间等，来计量、分析作业及其效率。作业流程是由各部门的作业贯穿起来的，在流程图中应标明部门的名称，以明确职责。

（3）征询意见法。这种方法通过向企业内部各部门的主管或工作人员询问（少数情况下也有向外部专家请求咨询），以确认某些关于作业的关键问题。这些问题大致有：谁在干活？干什么活？什么原因引起作业时间的耗费？要多少人？为什么需要这些人？为什么要加班？为什么存在人员闲置？为什么存在设备闲置时间？该方法与上述两种方法不妨结合使用，对认识作业大有帮助。

2.区分作业

（1）主要作业与次要作业。这种区分标准最早由美国管理学家布雷姆森提出。其产出被用于组织单位外部的作业是主要作业，在部门内部协调主要作业的作业是次要作业。作业分类是出于将次要作业成本分配给主要作业的需要及管理主要作业与次要作业间比率的需要。

（2）核心作业、支持作业与连带作业。英国会计学家贝里斯•琼斯提出了这种三分法。核心作业是指以组织存在目的为中心的作业，具体说来,是围绕着为组织内部或外部的顾客提供服务的作业；连带作业是由于组织或部门内部的缺陷连带造成 的作业；支持作业是指为实现核心作业所必需的作业。

（3）增值作业与非增值作业。增值作业是指给顾客带来附加价值，因而能为企业带来附加价值利润的作业。与之相反，凡不能给顾客带来附加价值的作业，从根本上说是无效的，属于非增值作业。在企业物流管理过程中，任何一项作业设计管理得当就是增值作业，否则就是非增值作业。具体说来，衡量增值与否的标准是看能不能带来产量的增加或生产效率的提高。

3.改善作业

改善作业是降低成本、提高效益的有效方法，常用的方式有：作业消除、作业选择、作业减低和作业分享4种。

（1）作业消除。即对确认的无效作业采取有效措施予以消除。在成本控制中，作业消除是重要的手段。一般情况下，只有当客户信誉相当可靠时，才可将某项作业予以消除，从而降低成本。例如，企业在某些情况下存在打电话催款的作业，但假如企业与某些有信誉的客户经常进行合作对这些客户的信任程度很高，则针对这些客户的打电话作业就可以取消。

（2）作业选择。它是物流企业进行物流决策的常用手段之一。例如，选择不同的运输工具和运输路径会产生不同的运输作业，进而产生不同的作业成本。在其他条件不变的情况下，如选择成本最低的运输作业，将可降低整个物流成本。又如，许多专业的运输公司在时间允许的情况下，经常会选择速度较慢但较廉价的运输方式。但值得注意的是，这种选择一定要合法。我国颁布了处罚道路超载违规的法令，然而许多运输公司为了降低运输成本仍存在严重超载的现象，这是一种违规现象。虽然企业选择了最优的作业，但它是违法的，因此仍然是不可取的。

（3）作业减低。即以改善方式减少企业经营所耗用的时间和资源。例如，改善机器准备作业就可减低准备次数及其成本。又如，某企业的包装作业一直效率低下, 究其原因是因为相关的从业工人业务不熟练。经过对这些工人一段时间的强化培训，工人的业务熟练程度增加，企业的包装作业效率得到了提高。

（4）作业分享。即利用规模经济提高必要作业的效率，以降低作业动因分配率，从而降低产品的成本。例如，在运输业内有一条不成文的行规，能满载的绝不装半车，能往返拉货的绝不跑单程，这就是充分地对作业进行分享,从而产生规模效应。

4.作业活动的删除

有关资料表明，不能增值的作业活动要占产品总成本的25%以上，因此对它的删除是降低成本的一个重要途径。下面是删除不增值活动的主要步骤：

（1）辨别哪些物流服务属性是客户认为最重要的，这些属性包括服务质量、可靠性和价格。

（2）辨别哪些是在实际操作中需要导致工作量增加的活动，然后评价这些活动是否增加价值。

（3）辨别并消除非增值活动的动因。