学习目的
通过本章学习，使学生理解在产品的概念，了解在产品盘盈盘亏的账务处理方法，熟练掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，重点掌握约当产量法、定额成本计算法，定额比例法。
第一节 在产品的概念及其数量的确定
经过费用的归集和分配，应计入本期的各种产品的生产费用都已记入了各种产品的生产成本明细账中。为了计算产品成本，还需加上期初在产品费用，然后将其在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。
一、在产品数量的核算
企业的在产品是指已经投入生产，但还没有完成全部生产过程，不能作为商品产品销售的产品。
在产品有广义和狭义之分。广义在产品是就整个企业而言的，指从材料投入生产开始，到最后验收入库待售前的一切未完工产品，包括期末正在各个车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品，以及等待验收入库的产品、正在返修或等待返修的废品等。而狭义的在产品是指正在某一车间或某一生产步骤中加工的在制品。
通过各项费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项成本，已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”账户及其明细账的借方，这些成本都是本期（以下均按月确定期间）发生的生产费用，并不是本月完工产品的成本。要计算出本月完工产品的成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本（两者之和称作生产费用合计或累计生产费用），然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。
本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项费用、成本的关系可用下列公式表达：
月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
或者：本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本
由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品和月末在产品之间分配成本的方法有两种：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品和月末在产品有成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料。
在产品结存的数量，同其他材料物资结存的数量一样，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料。企业一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作；另一方面要做好在产品的清查工作。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存账进行的。在实务工作中，即建立在产品台账，应分别车间并按照产品的品种和在产品名称设立，以便用来反映车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。各车间应认真做好在产品的计量、验收和交接工作，并在此基础上根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，及时完整登记在产品收发结存账。该账簿由车间核算人员登记。做好这两项工作，既可以从账面上随时掌握在产品的动态，又可以清査在产品的实际数量。这不仅对正确计算产品成本、加强生产资金管理以及保证在产品的安全完整有着重要意义，而且对保证账实相符有重要意义。
二、在产品清查的核算
为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清査工作，可以定期进行清査，也可以不定期轮流清査。有的车间没有建立在产品的日常收发核算，则每月月末都必须清查一次在产品，以便取得在产品的实际盘存资料。清查后，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘点表，填明在产品的账面数、实存数和盘存盈亏数，以及盈亏的原因和处理意见。对于报废和毁损的在产品，还要登记残值。
在产品发生盘盈时，盘盈在产品的成本，借记“生产成本”账户，并记入相应的生产成本明细账各成本项目，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准进行处理时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。在产品发生盘亏和毁损时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“生产成本”账户，并从相应的生产成本明细账各成本项目中转出，冲减在产品成本；毁损在产品的残值，借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准进行处理时，应借记“管理费用”账户，“其他应收款”等有关账户，贷记“待处理财产损溢”。
第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法
每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了该种产品的本月生产成本以后，如果产品已经全部完工，生产成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的生产成本之和，就是该种完工产品的成本。如果产品全部没有完工，生产成本明细账中归集的月初在产品生产与本月发生的生产成本之和，就是该种在产品的成本。如果既有完工产品又有在产品，生产成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的生产成本之和，则应当在完工产品和月末在产品这间，采用适当的分配方法进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。
企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、固定在产品成本法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计价法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
一、不计算在产品成本法
不计算在产品成本法，是指将某种产品本月归集的生产费用全部计入该种完工产品成本的一种方法。用公式表示如下：
本月完工产品成本＝本月发生生产费用
这种方法适用于月末没有在产品或在产品数量很小的产品，如采矿企业的产品。采用不计算在产品成本法时，即使有少量月末在产品，也不计算其成本。
二、固定在产品成本法
固定在产品成本法是指各月不具体计算月末在产品实际成本，而是固定地按年初在产品成本来计价的一种方法。用公式表示如下：
月初在产品成本（年初固定数）＋本月发生生产费用－月末在产品成本（年初固定数）＝本月完工产品成本
从公式可知，各月完工产品成本仍然是该月发生生产费用。与不计算在产品成本法不同之处是产品成本明细账上有在产品成本，只不过是年初固定数。
这种方法适用于各月月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。如化工企业、炼铁企业的产品，由于化学反应装置和高炉容积是固定的，其在产品成本就按年初数固定。
采用这种方法时，在每年年末需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算年末在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映严重失实。
三、在产品按所耗直接材料成本计价法
在产品按所耗直接材料成本计价法，是指月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本的一种方法。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月的加工成本全部由完工产品成本负担。用公式表示如下：
本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生生产费用－月末在产品材料成本
这种方法适用于各月月末在产品数量过多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。如酿酒、造纸等行业的产品。
四、约当产量比例法
约当产量比例法，是将月末在产品数量按其完工程度折合为约当产量，然后将累计生产费用按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。所谓约当产量就是在产品按其完工程度折合成的相当于完工产品的产量。
这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下：
【例5-1】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：
采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度（即完工率）的测定是否正确，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种：
第一种，平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度均可按50%平均计算。
第二种，各工序分别测定完工率。为了提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。计算公式如下：
【例5-2】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程序平均为50%，则在产品完工程度计算结果如下：
有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程序可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程序也可按50%计算。
应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例5-3】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程序按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。
C产品各项成本的分配计算如下：
由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400X50%）。
（2）直接人工成本的分配：
（3）制造费用的分配：
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本＝1200000＋600000＋900000＝2700000（元）
C产品本月在产品成本－160000＋40000＋60000＝3260000（元）
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——C产品 2700000
贷：生产成本——基本生产成本——C产品 2700000
五、在产品按完工产品成本计价法
在产品按完工产品成本计价法，是指将在产品视同完工产品来分配费用的一种方法。
这种方法适用于月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。它实际为约当产量比例法的一个特例，即在计算在产品约当产量时，其完工程度为100%。
六、在产品按定额成本计价法
在产品按定额成本计价法是指月末在产品成本按预先制定的定额成本计算，实际生产费用脱离定额的差异全部由完工产品负担的一种方法。
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，且各月月末在产品数量变化不是很大的产品。其计算公式如下：
【例5-4】承[例5-3]，某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个。在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表5-1所示。
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——C产品 2700000
贷：生产成本——基本生产成本——C产品 2700000
七、定额比例法
定额比例法，是将产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配的一种方法。采用该种方法时，直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）：
【例5-5】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位产品材料定额400千克，工时定额100小时。原材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度为50%。有关成本资料如表5-2所示。
要求：按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本的有关过程如下：
（1）计算完工产品定额消耗。
完工产品直接材料定额消耗＝400×300＝120000（千克）
完工产品直接人工定额消耗＝100×300＝30000（小时）
完工产品制造费用定额消耗＝100×300＝30000（小时）
（2）计算在产品定额消耗。
在产品直接材料定额消耗＝400×40＝16000（千克）
在产品直接人工定额消耗＝50×40＝2000（小时）
在产品制造费用定额消耗＝50×40＝2000（小时）
（3）计算定额比例。
（4）分配成本。
完工产品应负担的直接材料成本＝1360000×88.24%＝1200064（元）
在产品应负担的直接材料成本＝1360000×11.76%＝159936（元）
完工产品应负担的直接人工成本＝640000×93.75%＝600000（元）
在产品应负担的直接人工成本＝640000×6.25%＝40000（元）
完工产品应负担的制造费用＝960000×93.75%＝900000（元）
在产品应负担的制造费用＝960000×6.25%＝60000（元）
通过以上按定额比例法分配计算的结果，可汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
D产品本月完工产品成本＝1200064＋600000＋900000＝2700064（元）
D产品本月在产品成本＝159936＋40000＋60000＝259936（元）
根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——D产品 2700064
贷：生产成本——基本生产成本——D产品 2700064