第一节 流动资产
流动资产是指可以随时或在一年内变现或者耗用的资产，具体包括现金、各项存款、应收及预付款项、存货等。
一、现金
（一）现金的概念与管理要求
现金是存放在事业单位会计部门的现金，即库存现金。现金主要用于事业单位的日常零星开支。
现金是流动性最强的资产。事业单位办理各项现金收付业务，应严格遵守国家的现金管理规定，严格执行现金的收支手续，如实反映现金的收支和结存情况，保证现金的安全，具体管理要求如下。
1.钱账分管
为了防止各种错误、弊端的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作，不得由一人从事。一般来讲，事业单位应单独设置出纳员岗位，由出纳员专门负责现金的收付工作，并登记现金账。但现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，也不得兼任稽核和档案保管工作。事业单位应实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制制度。
2.遵守现金的使用范围
根据《现金管理暂行条例》规定，各单位可以在下列范围内使用现金：职工工资、津贴；个人劳务报酬，包括稿费、讲课费以及其他专门工作报酬；根据国家规定须发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述范围的开支可以用现金支付外，其他开支必须通过银行转账支付。
3.严格执行现金收付手续
事业单位办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证作依据。收付现金的各种原始单据，应根据各单位的具体情况，指定专门人员进行审核，出纳员按月连续编号，作为现金出纳账的顺序号。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不得以借据抵现金入账。收到现金后，属于各项收入的现金，都应当开给对方收款收据。属于暂付款结算后交回的多余现金，使用借款三联单的由会计人员退还原借据副联，出纳人员不给对方另开收据；不使用借款三联单的，由出纳人员另开给收据。
4.遵守库存现金限额的规定
为了既保证各单位使用现金的需要，又防止积压现金和保障金的安全，银行对各单位核定了库存现金限额。这个限额一般为不超过本单位3-5天的日常零星开支所需要的现金。边远地区和交通不便的单位，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。各单位超过库存现金核准限额现金的，应及时送存银行。
5.不得坐支现金
坐支是指用收入的现金直接办理现金支出。各单位收入的现金，应于当日或规定的时间内送存开户银行，需要支付现金时，从本单位的库存现金限额中支付，或者从银行提取，不得从本单位现金收入中直接支付。因特殊情况需坐支现金的，应当事先报经开户银行审査批准。
6.如实反映现金库存情况
收付现金要及时记账，每天业务终了要结出余额，做到日清月结，账款相符。不得以借据或白条抵库。出纳人员在将账面库存与实际库存核对时，如发现长款或短款，应及时査明原因，做出处理。
（二）现金的核算
1.现金的总分类核算
为了总括反映事业单位现金的收支和结存情况，应设置“现金”科目。单位收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目；企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“现金”科目。
【例4-1】某事业单位２０１１年１０月份发生如下现金收入业务：
（１）职工张华预借差旅费３００元。其会计分录为：
借：其他应收款——张华 ３００
贷：现金 ３００
（２）职工张华交回差旅费剩余款５０元（原借３００元，报销２５０元）。其会计分录为：
借：现金 ５０
事业支出 ２５０
贷：其他应收款——张华 ３００
（３）从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金５００元，准备购买办公用品。其会计分录为：
借：现金 ５００
贷：零余额账户用款额度 ５００
（４）以现金４８０元购买办公用品，存入仓库。其会计分录为：
借：材料 ４８０
贷：现金 ４８０
（５）收到零星杂项现金收入１５０元。其会计分录为：
借：现金 １５０
贷：其他收入 １５０
２.现金的明细核算
为了加强现金的管理和核算，系统了解现金收付的动态，除了进行总分类核算外，还应进行明细分类核算。现金收支的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行的。现金日记账是按照现金收付业务发生或完成时间的先后，逐日顺序用来记录现金的增减变动情况的序时账簿。现金日记账一般可以采用收付余三栏式日记账。它由出纳员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并且同库存现金实存数核对相符，做到日清月结；保证账款相符。月末终了，“现金日记账”的余额应与“现金总账”的余额相符。
有外帀现金的单位，应分别按人民帀现金、外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。
3.现金清査的核算
库存现金的清査包括出纳人员每日的清査核对和清査小组定期或不定期的清査。现金清査的主要手段是实地盘点。清査小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应査明原因，并及时请领导审批。
发生现金溢缺，在未査明原因之前，应根据“库存现金日报表”调整账务。现金短缺时，借记“其他应收款——现金短缺”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“其他应付款——现金长款”科目。在查明原因并报经领导审批后，如因工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借记“现金”科目，贷记“其他应收款——现金短缺”科目；如果是属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支出——其他费用”科目。对于溢余的现金，如属错收的，应退回；如属无主款，应作应缴预算款，借记“其他应付款”科目，贷记“应缴预算款”科目。
二、银行存款
（一）银行存款的概念与管理要求
银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款两种。事业单位的货币资金，除不超过库存现金限额的少量现金外，其余都必须存入银行。货帀资金的收付，除国家规定可以用现金办理的结算外，其余都必须通过银行办理转账结算。银行转账结算就是由银行将结算款项从付款单位的存款账户划拨到收款单位的存款账户。因此，各单位应按规定在银行开立存款户。银行存款账户应由会计部门统一在银行开立，避免多头开户，以保证事业单位收支统管工作的顺利进行。尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中既包含有财政资金，又包含有非财政资金。也即财政部门将财政资金拨入事业单位的银行存款账户，供事业单位使用。已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中仅包含非财政资金，不包含财政资金。在财政集中支付制度下，财政资金存放在财政国库单一账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过事业单位的银行存款账户。
各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规定填写“开户申请表”，经上级主管部门或同级财政机关审査同意后，连同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章的印鉴卡片一并送开户银行，再经银行审査同意后方可开户。事业单位在银行开户后，应严格遵守银行的各项规章制度，接受银行的监督和管理。
（１）银行存款户只供本单位使用，不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用。
（２）银行存款户必须有足够的资金保证支付，加强支票管理，不准签发空头支票和其他远期支付的凭证。
（３）各种收支款项的凭证，必须如实填明款项的来源或用途，不得巧立名目、弄虚作假、套取现金、套购物资，严禁利用账户搞非法活动。
（４）重视与银行的对账工作，认真及时地与银行寄送的对账单进行核对，保证账账相符、账款相符。
中国人民银行总行发布的《支付结算办法》规定，现行结算方式有：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。事业单位发生的大量资金收付业务，可根据《支付结算办法》的规定，通过上述七种结算方式进行结算。
（二）银行存款的核算
1.银行存款的总分类核算
为了总括反映事业单位银行存款的收支和结存情况，事业单位应设置“银行存款"科目。事业单位收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。事业单位支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。
【例4-2】某事业单位尚未纳入财政集中支付制度的改革。2011年11月发生如下银行存款收入业务：
（1）收到财政部门拨入事业经费２０００００元，款项已通过银行收妥。其会计分录为：
借：银行存款 ２０００００
贷：财政补助收入 ２０００００
（２）收到不需要上缴财政的专业业务活动收入２００００元，款项已存入银行。其会计分录为：
借：银行存款 ２００００
贷：事业收入 ２００００
（３）开出转账支票一张，从银行存款中支付事业活动业务支出１５０００元。其会计分录为：
借：事业支出 １５０００
贷：银行存款 １５０００
（４）开出转账支票一张，按预算管理关系向所属单位拨付经费５００００元。其会计分录为：
借：拨出经费 ５００００
贷：银行存款 ５００００
（５）开出转账支票支付购买办公用品款计１０００元。其会计分录为：
借：事业支出 １０００
贷：银行存款 １０００
2.银行存款的明细分类核算
为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类分别设置“银行存款日记账”，进行序时核算。银行存款日记账一般可采用三栏式日记账，其格式内容与现金日记账基本相同。
银行存款日记账是由出纳员根据审核无误的原始凭证或收付款的记账凭证逐日逐笔序时登记的。对于将现金存入银行的业务，一般是编制现金付款凭证。因此，银行存款日记账中的此类收入是根据现金付款凭证登记的。每日终了应结出余额，月末结出本月收入、付出的合计数和月末结存数，并且和银行核对账目。
（三）银行存款日记账的核对
为了防止银行存款日记账发生差错，准确掌握银行存款实际金额，事业单位应按期与银行对账，至少每月核对一次。将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行核对时，如发现双方余额不一致，其原因有二：一是记账有错漏。如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账内；二是未达账项。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。
单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：银行代本单位的收款已入账，而单位尚未收款记账；银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账；单位已收款记账，而银行尚未办理收款；单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。
在实际工作中，若发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，双方余额如果相等，一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账有错误，需要进一步査对，找出原因，更正错误记录。
银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单上的余额与单位银行存款账面余额都调整为正确数额，以相互核对。调整的计算公式为：
单位银行存款账面余额+银行已收单位未收事项－银行已付单位未付事项=银行对账单余额+单位已收银行未收事项－单位已付银行未付事项
“银行存款余额调节表”的编制方法在企业财务会计中已作过详细介绍，这里不再赘述。
（四）外币存款的核算
有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民帀和各种外帀设置“银行存款日记账”进行明细核算。按照《事业单位会计制度》规定，事业单位外币存款业务发生时，按当日外汇汇率，将外帀金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年终（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），按照期末外币余额和人民币外汇汇率进行调整，调整后的外帀账户人民帀余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，列入“事业支出”科目。
【例4-3】某事业单位年初美元存款２００００美元，汇率为$１=¥６.２６，账面人民币余额为１２５２００元。年末，美元存款１００００美元，账面人民币余额为６２６００元。１２月３１日的美元汇率为$１=¥６.２７。按上述程序调整计算如下：
调整前的余额 ６２６００（$１００００汇率６.２６）
调整后的余额 ６２７００（$１００００汇率６.２７）
调整前后的差额 １００
据此作会计分录如下：
借：银行存款 １００
贷：事业支出 １００
若汇率为$１=¥６.２５，使调整后的人民币金额比调整前的人民币余额少１００元，则做相反的会计分录为：
借：事业支出 １００
贷：银行存款 １００
三、零余额账户用款额度与财政应返还额度
（一）零余额账户用款额度
1.零余额账户用款额度的概念
纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零，因此，该账户称为零余额账户。尽管如此，只要事业单位从单位零余额账户中支取的款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位仍然可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付由此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。
在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能向财政零余额账户开具支付令。因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。
在财政国库单一账户制度下，财政预算资金全部存放在国库单一账户。事业单位自行在银行开设的银行存款账户不存放财政预算资金。
2.零余额账户用款额度的核算
为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目，增加零余额账户用款额度时记入该科目的借方，减少零余额账户用款额度时记入该科目的贷方，该科目借方余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度。
事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。财政零余额账户中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目进行核算。
事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位从单位零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
【例4-4】某事业单位实行国库集中支付制度。２０１１年１１月发生如下业务：
（１）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度３４５０００元。其会计分录为：
借：零余额账户用款额度 ３４５０００
贷：财政补助收入 ３４５０００
（２）通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计２６３０００元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：
借：库存材料 ２６３０００
贷：零余额账户用款额度 ２６３０００
（３）从单位零余额账户提取现金８００元，以备日常开支。其会计分录为：
借：现金 ８００
贷：零余额账户用款额度 ８００
（４）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额共计３８０００元。其会计分录为：
借：事业支出 ３８０００
贷：财政补助收入 ３８０００
（二）财政应返还额度
1.财政应返还额度的概念
财政应返还额度是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因此，事业单位的财政返还额度也包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。
财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。
2.财政应返还额度的核算
事业单位应设置“财政应返还额度”总账科目，用来核算财政应返还额度的业务。年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助收入”科目；根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数’根据两者的差额’借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位不作会计处理，待实际使用恢复的额度时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政应返还额度”科目。下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目；实际使用恢复的额度时，借记“事业支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
【例4-5】已经纳入财政国库集中支付制度改革某事业单位发生如下业务：
（１）年终，本年度财政直接支付预算指标数为１２８５０００元，财政直接支付实际支出数１２４２０００元，两者差额为４３０００元。其会计分录为：
借：财政应返还额度 ４３０００
贷：财政补助收入 ４３０００
（２）年终，本年度财政授权支付预算指标数为１２５００００元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度１２４００００元，本年度财政授权支付实际支出数为１２３５０００元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度５０００元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标１００００元。其会计分录为：
借：财政应返还额度 １００００
贷：财政补助收入 １００００
同时，
借：财政应返还额度 ５００００
贷：零余额账户用款额度 ５００００
（３）次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度４３０００元。
（事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不作会计分录。）
（４）次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度１００００元。其会计分录为：
借：零余额账户用款额度 １００００
贷：财政应返还额度 １００００
（５）次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度５０００元。其会计分录为：
借：零余额账户用款额度 ５０００
贷：财政应返还额度 ５０００
（６）次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出４０００元。其会计分录为：
借：事业支出 ４０００
贷：财政应返还额度 ４０００
四、应收及预付款项
事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等内容。
（一）应收票据
应收票据是指事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的、指定付款人在一定日期支付一定金额给收款人或持票人的票据。通常涉及出票人、付款人、收款人三方。
商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以由收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，银行审査同意承兑的票据。
应收票据按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。带息票据是指注明利率及付息日期的票据，带息票据可在票据到期时一次付息。不带息票据是指到期只按面额支付，无需支付利息的票据。带息票据到期利息的计算公式为：
应收票据利息=应收票据面额×利率×时间，
上式中，利率一般以年利率表示，时间则以日或月表示。因此，应把年利率调整为月利率或者日利率，一年以360天计算。
不论票据是否带息，应收票据应于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。
１.应收票据一般业务的核算
事业单位应设置“应收票据”科目，进行应收票据的核算。事业单位收到应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“经营收入”、“应交税金——应交增值税”等科目。
【例4-6】某事业单位销售M产品一批给甲公司，货已发出，价款１００００元，增值税款为１７００元。按合同约，定两个月后付款，甲公司交给该事业单位一张两个月到期的商业承兌汇票，面值为１１７００元。其会计分录为：
借：应收票据 １１７００
贷：经营收入 １００００
应交税金——应交增值税（销项税额） １７００
票据到期收回款项，按应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
【例4-7】[例4-6]中的票据在两个月后到期，收回款项１１７００元，存入银行。其会计分录为：
借：银行存款 １１７００
贷：应收票据 １１７００
２.应收票据贴现的核算
事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用票据向银行融资的做法，被称为应收票据贴现。银行所预扣的利息，称贴现息。计算贴现的利率，称贴现率。计算贴现净值的步骤是：
票据到期价值=面值×（１+利率×期限）贴现息=票据到期价值×银行贴现率×贴现期贴现净值=票据到期价值－贴现息
事业单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目；按贴现息部分，借记“事业支出"、“经营支出”科目；按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。
【例4-8】事业单位销售M产品一批给乙公司，货已发出，货款２００００元，增值税额３４００元。按合同约定９０天付款，乙公司交给该事业单位一张９０天到期的商业承兑无息汇票，面值为２３４００元。该事业单位６０天后持此票据到银行贴现，贴现率１２％。
该事业单位收到票据时，其会计分录为：
借：应收票据 ２３４００
贷：经营收入 ２００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ３４００
该事业单位办理贴现时，其计算和会计分录为：
贴现息=２３４００×１２%×（３０／３６０）=２３４（元）
扣除贴现息后的净额=２３４００－２３４=２３１６６（元）
借：银行存款 ２３１６６
经营支出 ２３４
贷：应收票据 ２３４００
事业单位还应设置“应收票据备査簿”，逐笔登记每一笔应收票据的种类、号数、出票日期、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期结清票款后，应在备査簿内逐笔注销。
（二）应收账款
应收指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。事业单位应设置“应收账款”账目，用来核算事业单位因销售产品、商品、提供劳务、开展服务等业务应收取的款项。该科目的借方登记事业单位应收的款项，贷方登记已收回的款项，期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收账款。本科目应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
事业单位销售产品、商品、材料、提供劳务、开展服务等发生应收账款，应借记“应收账款”科目，贷记“经营收入"、“应交税金”等科目；为购货单位代垫的包装费和运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收到应收账款时，按实际金额借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
【例4-9】某事业单位发生如下业务：
（１）向A公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款为１００００元，增值税款为１７００元，货款尚未收到。其会计分录为：
借：应收账款 １１７００
贷：经营收入 １００００
应交税金——应交增值税（销项税额）１７００
（２）为A公司代垫运杂费８００元，已用银行存款支付。其会计分录为：
借：应收账款 ８００
贷：银行存款 ８００
（３）收到A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费１２５００元，已存入银行。其会计分录为：
借：银行存款 １２５００
贷：应收账款 １２５００
（三）预付账款
预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本报告。
为了反映和监督预付货款的支出和结算情况，事业单位应设置“预付账款”科目。预付账款不多的单位，可以不设此科目，而将预付的货款记入“应收账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。
事业单位按购货、劳务合同规定预付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；单位收到预订的货物时，就根据发票账单等列明的金额，借记“材料”、“应交税金”等有关科目，贷记“预付账款”科目；补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例4-10】某事业单位发生如下业务：
（１）订购某种货物，货款１００００元，按合同规定需预付价款的４０%即４０００元定金。其会计分录为：
借：预付账款 ４００００
贷：银行存款 ４００００
（２）所订货物到货，发票账单同时到达，价款为１００００元，增值税额为１７００元，用银行存款补付货款为７７００元。其会计分录为：
借：材料 １００００
应交税金——应交增值税（进项税额） １７００
贷：预付账款 １１７００
借：预付账款 ７７００
贷：银行存款 ７７００
如果预付账款大于发票账单列明的金额，退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
（四）其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账。
为了反映和监督其他应收款的发生和结存情况，事业单位应设置“其他应收款”科目。事业单位发生各种其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；结算其他应收款在时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。
【例4－11】某事业单位发生如下业务：
（１）职工王某借差旅费５００元。其会计分录为：
借：其他应收款——王某５００
贷：现金 ５００
（２）单位内部某部门使用定额备用金１０００元。其会计分录为：
借：其他应收款——备用金 1０００
贷：现金 １０００
（３）单位收到保险公司赔款５０００元。其会计分录为：
借：银行存款 ５０００
贷：其他应收款 ５０００
（４）王某出差回来报账，差旅费４８０元，交回现金２０元。其会计分录为：
借：现金 ２０
事业支出 ４８０
贷：其他应收款——王某 ５００
五、存货
存货是指事业单位在业务活动过程中为耗用或者为销售而持有的各种资产，具体包括材料、产成品等。
（一）材料
１.材料的概念
材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产管理标准的工具、量具、器皿、一般用品和劳动保护用品等低值易耗品等。
由于事业单位的业务规模和性质不同，对材料管理的方式和要求应有所不同：材料品种多、数量大、价值较高的事业单位，应对材料进行详细划分，明细核算；材料品种少、数量小、价值较低的事业单位，实行综合核算，可以对材料不划分细类，也可以不使用核算材料的会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作支出。
２.材料的计价
（１）购入材料的计价。购入材料，应将购价、运杂费作为材料入账价格。实行增值税条例后，材料核算价格作如下规定：事业单位购入的自用的材料，按实际支付的含税价格计算。事业单位属于小规模纳税人的，其购进材料应按实际支付的含税价格核算。事业单位属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。
（２）发出材料的计价。按现行制度规定，事业单位领用或发出材料可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法确定其实际成本。
先进先出法是假定先购进的材料先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出材料和期末材料进行计价的方法。采用这种计价方法，收入材料时要逐笔登记购入的每一笔材料的数量、单价和金额。发出时，按先进先出的原则确定单价，逐笔登记材料发出和结存金额。
【例4-12】某事业单位，期初库存A材料４００千克，单价０.８元，金额３２０元，实际成本资料如表4-1所示。
第一次发出Ａ材料的实际成本＝２００×０.８＝１６０（元）
第二次发出Ａ材料的实际成本＝２００×０.８＋２００×０.８２＝３２４（元）
第三次发出Ａ材料的实际成本＝３００×０.８２＋５００×０.９＝６９６（元）
本月发出Ａ材料的实际成本＝１６０＋３２４＋６９６＝１１８０（元）
加权平均法是以本月（期）初累计的库存材料总金额与本月（期）收入的材料总金额之和，除以月初库存材料总数量与本月（期）收入数量之和，求得材料加权平均单价，作为颁发材料的计价标准的方法。采用这种方法，可以在每月末或旬末根据材料明细分类账有关数字计算出平均单价后，求出发出和结存材料的金额。因此，计价工作一般要在月末或旬末进行。其计算公式如下：
期末材料成本=加权平均单价×期末结存数量本期发出材料成本=期初材料成本+本期购入材料成本－期末材料成本
例如，根据[例4－12]的已知资料，用加权平均法计算发出材料实际成本如下：
本期发出A材料的实际成本=（２００+４００+８００）×０．８５=11９０（元）
期末结存A材料实际成本=２００×０．８５=１７０（元）
3.材料的核算
事业单位的材料核算，由会计部门和材料管理部门配合进行。会计部门为了反映和监督材料的收入、发出和结存情况，应设置“材料”科目。保管部门则按材料的品种规格等分设明细账进行明细核算。会计部门的总账应和保管部门的明细账定期核对，以便从金额和数量两个方面来加强对材料的控制。
（1）购入材料。购入自用材料已验收入库的，借记“材料”科目，贷记“银行存歉”等科目。其中：属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，按含税价格，借记“材料”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例4-13】某事业单位购入自用甲材料１０００千克，单价１０元，增值税额为１７００元，价税合计１１７００元，由银行付讫，材料已验收入库。其会计分录为：
借：材料——甲材料 １１７００
贷：银行存款 １１７００
属于一般纳税人的事业单位购进非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入的采购成本的金额，借记“材料”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
【例4-14】某事业单位属于一般纳税人，购入丙材料５００千克，单价１００元，增值税额为８５００元，款项已通过银行付讫，材料已验收入库。其会计分录为：
借：材料——丙材料 ５００００
应交税金——应交增值税（进项税额） ８５００
贷：银行存款 ５８５００
（2）发出材料。购入自用材料领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记“材料”科目。其中：属于小规模纳税人的事业单位领用材料出库时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“材料”科目。
【例4-15】某单位为不从事产品生产的事业单位，为修缮房屋领用材料，成本为５０００元。其会计分录为：
借：事业支出 ５０００
贷：材料 ５０００
属于一般纳税人的事业单位领用材料出库时，按采购成本价（不含税价）借记“事业支出"、“成本费用”科目，贷记“材料”科目。
【例4－16】某单位为从事产品生产的事业单位，领用材料成本为１２０００元。其会计分录为：
借：成本费用 １２０００
贷：材料 １２０００
（3）材料盘点的核算。事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。
【例4-17】某事业单位年终盘点，发现事业用甲材料盘亏２０千克，单价５元，共计１００元；经营用乙材料盘盈１０千克，单价８元，共８０元，经査系合理损耗和溢出。
事业用甲材料盘亏１００元，其会计分录为：
借：事业支出 １００
贷：材料——甲材料 １００
经营用乙材料盘盈８０元，其会计分录为：
借：材料——乙材料 ８０
贷：经营支出 ８０
（二）产成品
１.产成品核算的内容
产成品是指从事产品生产的事业单位生产的、已经通过全部生产工序并已验收入库的产品。从事产品生产的事业单位必须在建立健全产成品收发、保管责任制的基础上，认真执行产成品收发凭证的填制和审核程序，正确计价，设置账簿，进行产成品的总分类核算和明细分类核算并确保账账相符、账实相符。
２.产成品的核算
产成品收发的总分类核算，通过“产成品”科目进行。为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按产成品的品种或类别开设产成品明细分类科目，进行产成品的明细分类核算。
从事产品生产的事业单位，完工产品验收入库时，按入库产成品的实际生产成本借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目；因销售而发出产品，按发出产品的实际生产成本，借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。
【例4-18】某从事产品生产的事业单位发生如下业务：（1）５月３１日，结转已全部制造完工并验收入库的A产品的生产成本６０００元；B产品的生产成本２４００元。其会计分录为：
借：产成品——A产品 ６０００
——B产品 ２４００
贷：成本费用 ８４００
（2）６月３０日，结转已经销售发出的产品的实际成本计８４００元。其会计分录为：
借：经营支出 ８４００
贷：产成品 ８４００
在实际工作中，上述发出销售产成品实际成本的计算，可具体采用先进先出法、加权平均法等方法。关于这几种存货计价的方法，已在本节“材料发出的核算”中作了介绍。
3.产成品盘点的核算
盘点发现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。盘盈时，借记“产成品”科目，贷记“事业支出”或“经营支出”科目；盘亏时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。
【例4-19】某事业单位年终盘点，发现产品盘亏３件，每件成本５０元，系自然灾害损失。其会计分录为：
借：经营支出 １５０
贷：产成品 １５０
第二节 对外投资
一、对外投资核算的概念和分类
对外投资，是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资。
事业单位对外投资主要按投资方式分为债券投资和其他投资。债券投资是指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资，包括认购国库券和其他各种债券；其他投资是指事业单位以货币资金、实物或无形资产等方式与其他单位共同出资组成合资或者联营实体的对外投资。
二、对外投资的核算
为了反映和监督各类对外投资的形成以及投资的收回，事业单位应设置“对外投资”科目。该科目应设“债券投资”和“其他投资”两个明细科目，进行明细核算。
（一）债券投资
１.购入债券
事业单位购入债券形成的对外投资，应按实际支付的价款，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“事业基金般基金”科目，贷记"事业基金——投资基金”科目。
【例4-20】某事业单位购入A公司2011年1月1日发行的债券，债券面值10000元，还本期为3年，年利率为12%，每年支付一次利息，购入价格为11000元。购入时，账务处理为：
借：对外投资——债券投资 １１０００
贷：银行存款 １１０００
同时，
借：事业基金——一般基金 １１０００
贷：事业基金——投资基金 １１０００
２.债券投资到期收回或转让
事业单位转让债券以及到期兑付的债券本金，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本贷记本科目。实际金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目。
【例4－21】某事业单位将[例4-20]中持有A公司2011年1月1日发行的债券于2012年1月1日转让，实际取得价款11600元，款项存入银行。其会计分录为：
借：银行存款 １１６００
贷：对外投资——债券投资 １１０００
其他收入 ６００
同时，
借：事业基金——投资基金 １１０００
贷：事业基金——一般基金 １１０００
（二）其他投资
1.向其他单位投资转出固定资产
事业单位向其他单位投资转出固定资产，应按评估或合同、协议确认的价值，借记“对外投资——其他投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；按固定资产账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
【例4-22】某事业单位向B公司投入一项固定资产，账面原值为9000元，经双方议定的价值为6000元。根据上述资料，其会计分录为：
借：对外投资——其他投资 ６０００
贷：事业基金——投资基金 ６０００
同时，
借：固定基金 ９０００
贷：固定资产 ９０００
2.向其他单位投资转出材料
事业单位向其他单位投资转出材料，其账务处理分以下两种情况：
第一种情况：属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科后；同时按材料的账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
【例4-23】某事业单位为一般纳税人，将多余的一批M材料向C公司投资。该批M材料的账面成本为100000元，增值税税率为17%，双方协议价值为120000元。其会计分录为：
借：对外投资——其他投资 １２００００
贷：材料 １０００００
应交税金——应交增值税（销项税额） １７０００
事业基金——投资基金 ３０００
同时，
借：事业基金——一般基金 １０００００
贷：事业基金——投资基金 １０００００
第二种情况：属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金一投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金"科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
【例4-24】某事业单位为小规模纳税人，将一批材料对外投资，该批材料的账面价值（含税）为11700元，合同确认的价值为11000元。该笔业务的会计分录为：
借：对外投资——其他投资１１０００
事业基金——投资基金 ７００
贷：材料 １１７００
同时，
借：事业基金——一般基金 ３００００
贷：事业基金——投资基金 ３００００
3.向其他单位投资转出无形资产
事业单位向其他单位投出的无形资产，按双方确定的价值，借记“对外投资”，科目；按账面原价，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按无形资产账面价值，借记“事业基金般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
【例4-25】某事业单位以场地使用权方式对M公司进行投资。该土地使用权的账面价值为30000元，经双方协议场地使用权作价40000元。办理法律手续并将场地交给M公司时，其会计分录为：
借：对外投资——其他投资 ４００００
贷：无形资产——场地使用权 ３００００
事业基金——投资基金 １００００
同时，
借：事业基金——一般基金 ３００００
贷：事业基金——投资基金 ３００００
4.事业单位以货帀对外投资
事业单位以货币对外投资，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“事业基金般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
【例4-26】某事业单位以货币资金200000元对R单位投资，作会计分录为：
借：对外投资——其他投资 ２０００００
贷：银行存款 ２０００００
同时，
借：事业基金——一般基金 ２０００００
贷：事业基金—投资基金 ２０００００
第三节 固定资产
一、固定资产概念和分类
（一）固定资产的概念
固定资产，是指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理。
（二）固定资产的分类
事业单位固定资产按其性质和使用情况，一般分为以下六类：
（１）房屋和建筑物。它是指事业单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房、职工食堂、锅炉房等，建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路、水气管道等。
（２）专用设备。它是指事业单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如学校的教学仪器、科研单位的科研仪器、医院的医疗器械等。
（３）一般设备。它是指事业单位用于业务工作的通用性设备，如办公用的家具、交通工具等。
（４）文物和陈列品。它是指博物馆、展览馆、纪念馆等文化事业单位的各种文物或陈列品，如古物、字画、纪念品等。
（５）图书。它是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及事业单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。
（６）其他固定资产。它是指以上各类未包含的固定资产。
二、固定资产的入账价值
固定资产应当按取得的实际成本入账。具体来说，事业单位的固定资产按下列规定的价值记账：
（１）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。
（２）自制的固定资产，按开支的料、工、费记账。
（３）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。
（４）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。
（５）融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。
（５）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。
三、固定资产的核算
为了核算固定资产业务，事业单位应设置“固定资产”总账科目，用来核算固定资产原价。为了反映固定资产的明细资料，单位应设置“固定资并登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
固定资产卡片是进行固定资产明细核算的账簿。应为每一个独立的固定资产项目设置一张卡片，卡片上载明该固定资产的编号、名称、规格、主要技术参数、使用单位、开始使用日期、原价、预计使用年限、停用记录、修理记录等。固定资产卡片按类别保管，每类内按使用单位顺序排列，以便査找。
固定资产登记簿应按固定资产类别开设账页，每个账页内按使用单位设专栏。年初分别按固定资产增加或减少的日期序时登记，反映各类、各部门固定资产原值的增减变动。固定资产登记簿、固定资产卡片和“固定资产”总账科目的定期核对。
临时租入的固定资产，应另设固定资产备査簿进行登记，不在本科目内核算。
（一）固定资产增加的核算
1.购入固定资产
事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“事业支出"、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
【例4-27】某事业单位发生如下业务：
（1）用事业经费拨款购入一台不需要安装的精密仪器，价款14000元，以银行存款支付。其会计分录为：
借：事业支出 １４０００
贷：银行存款 １４０００
同时，
借：固定资产 １４０００
贷：固定基金 １４０００
（2）按计划使用项目预算经费购置设备一台，价值40000元，款项通过财政零余额科目支付。设备经验收后列报支出。其会计分录为：
借：事业支出 ４００００
贷：财政补助收入 ４００００
同时，
借：固定资产 ４００００
贷：固定基金 ４００００
以上“事业支出”总账科目应区分“基本支出”、“项目支出”，并再根据《政府收支分类科目》设置明细账。
（3）用固定资产变价收入款购置一台设备，买价为30000元，增值税款为5100元，运杂费为2900元。会计分录为：
借：专用基金——修购基金 ３８０００
贷：银行存款 ３８０００
同时，
借：固定资产 ３８０００
贷：固定基金 ３８０００
２.接受捐赠固定资产
单位收到捐赠固定资产时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
【例4-28】某事业单位接受捐赠的全新设备一台，根据其发票等单据确定价值为50000元。其会计分录为：
借：固定资产５００００
贷：固定基金５００００
３.融资租入固定资产
融资租入的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目。同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例4-29】某事业单位以融资方式租入专用设备一台，按租赁协议规定，设备的价款为400000元，分5年等额付清，即每年以银行存款支付租金80000元。当付清最后一笔租金后，该事业单位可以以2000元的优惠价格购买该专用设备。租用该设备，发生的运输费、途中保险费、安装调试费共计3000元。安装调试完毕并交付使用。
（１）租入固定资产时，其会计分录为：
借：固定资产——专用设备 ４０００００
贷：其他应付款——某公司 ４０００００
（２）支付运输费、途中保险费、安装调试费时，其会计分录为：
借：事业支出 ３０００
贷：银行存款 ３０００
同时，
借：固定资产 ３０００
贷：固定基金 ３０００
每年支付租金时，其会计分录为：
借：事业支出 ８００００
贷：固定基金 ８００００
同时，
借：其他应付款——某公司 ８００００
贷：银行存款 ８００００
（4）付清最后一笔租金后，以优惠价格购买该专用设备时，其会计分录为：
借：事业支出 ２０００
贷：固定基金 ２０００
同时，
借：其他应付款——某公司 ２０００
贷：银行存款 ２０００
4.改扩建形成的固定资产
事业单位对固定资产进行改建扩建，应按改建扩建发生的支出借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目；按改建扩建过程中取得的变价收入借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；按固定资产的增加净额借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
【例4-30】某事业单位按项目支出预算对某幢房屋进行改建。在改建的社程，发生改建支出150000元，取得变价收入20000元，款项通过银行收付。其会计分录为：
（１）发生改建支出时，其会计分录：
借：事业支出 １５００００
贷：银行存款 １５００００
取得变价收入时，其会计分录：
借：银行存款 ２００００
贷：专用基金——修购基金 ２００００
增加固定资产净值，其会计分录为：
借：固定资产 １３００００
贷：固定基金 １３００００
（二）固定资产减少的核算
1.固定资产转让
固定资产的转让分为有偿转让和无偿转让两种。其中，有偿转让是指变更固定资产的所有权或者占用、使用权，并取得相应的转让收入的一种资产处置方式。
根据《事业单位财务规则》的规定，固定资产的变价收入应当转入修购基金，但是，国家另有规定者除外。
事业单位转让固定资产时，按实际收到的价款，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目；同时，按固定资产原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
【例4-31】某事业单位将一台不需用的计算机出售，该计算机原值为15000元，双方议定售价为11000元，已通过银行收回价款。
借：银行存款 １１０００
贷：专用基金——修购基金 １１０００
同时，
借：固定基金 １５０００
贷：固定资产 １５０００
2.固定资产报废
因固定资产报废、毁损等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。
【例4-32】某事业单位一台原值10000元设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用500元，残值变价收入1400元，存入银行。其会计分录为：
注销报废固定资产的原值：
借：固定基金 １００００
贷：固定资产 １００００
支付清理费用时，其会计分录为：
借：专用基金——修购基金 ５００
贷：银行存款 ５００
收回残值变价收入，其会计分录为：
借：银行存款 １４００
贷：专用基金——修购基金 １４００
第四节 无形资产
一、无形资产的概念和种类
无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。无形资产通常具有如下四个主要特征：一是不存在实物形态；二是能为事业单位带来未来利益；三是有效年限超过1年；四是在已发生的交易或事项中取得。
事业单位无形资产包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。
1.专利权
专利权，是指政府对事业单位在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明上给予其制造使用和出售等方面的专门权利。事业单位不应将其所拥有的一切专利权都予以本金化，作为无形资产核算。只有对那些能够给事业单位带来较大经济价值的，并且事业单位为此作了支出的专利，才能作为无形资产I进行核算。专利权如果是购买的，其记账成本除买价外，还应包括支付给有关部I门的相关费用；如果是自行开发的，它的成本应包括创造该项专利的试验费用、申请专利登记费用以及聘请律师费用等。
2.商标权
商标权，是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。单位自创的商标，其注册登记费用不大，不一定作为无形资产来核算。受让商标，一次性支出费用较大的，可|以将其本金化，作为无形资产入账核算。其记账价值包括买价、支付的手续费以|及其他因受让商标权而发生的费用等。
3.土地使用权
土地使用权，是指事业单位依法取得的国有土地在一定期间内享有开发、利用、经营等活动的权利。事业单位拥有的并未入账的土地使用权，不能作为无形资产核算；花了较大的代价取得的土地使用权，应予以本金化，将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权成本，记入无形资产科目。这里有两种情况：一是|事业单位向土地管理部门申请土地使用权时，支付的出让金要作为无形资产入账；二是单位原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账的，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，按规定要补缴土地出让金，补缴的出让金，要作为无形资产入账。
4.非专利技术
非专利技术，是指运用先进的、未公开的、未申请专利的，可以带来经济效益的技术或者资料，又称“专有技术”、“技术秘密"、“技术诀窍”。事业单位的非专利技术一般是指在组织事业收入或经营收入过程中取得的有关生产、经营和管理方面未获得专利权的知识、经验和技巧。非专利技术不受《专利法》的保护，但却是一种事实上的专利权，它可以进行转让和投资。
5.著作权
著作权，又称版权，是指文学、艺术和科学作品等的著作人依法对其作品所拥有的专门权利。著作权一般包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权。著作权受国家法律保护。
6.商誉
商誉，通常是指单位由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而赢得了客户信任，或由于组织得当等原因而形成的一种无形价值。这一概念是随着企业权有偿转让行为的发生，才在企业财务会计中出现。商誉可以是自己建立的，可以是外购的，但是只有向外购入时，才能作为无形资产核算。商誉的计价方法很多，也很复杂。由于只有在一个单位购入另一个单位时才发生，通常商誉的值可以按买者付给卖者价款总额与买进单位所有净资产总额之间的差额计算。
二、无形资产的核算
事业单位应设置“无形资产”科目，用来核算无形资产的价值。该科目借方登记按各种方式取得的无形资产的成本，贷方登记无形资产摊销的金额和转出成本。期末余额在借方，反映尚未摊销的无形资产价值。该科目按无形资产釣类别设置明细账，进行无形资产的明细核算。
1.购入和自行开发无形资产
事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例4-35】某事业单位从某科研机构购入一项专利权，价值100000元，用银行存款支付。其会计分录为：
借：无形资产——专利权 １０００００
贷：银行存款 １０００００
２.无形资产摊销
无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目。
【例4-36】承[例4-35]，某事业单位为不实行内部成本核算的事业单位，本月摊销购入的无形资产。其会计分录为：
借：事业支出 １０００００
贷：无形资产——专利权 １０００００
对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期推销，推销时借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。
【例4-37】实行内部成本核算的某事业单位，购入一项专利权，成本为60000元，该专利权期限为5年，则每月的摊销额为1000元。每月摊销时其会计分录为：
借：经营支出 １０００
贷：无形资产——专利权 １０００
3.转让无形资产
事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“事业支出——其他费用”或“经营支出——其他费用”科目，贷记“无形资产”科目。
【例4－38】某事业单位（不实行内部成本核算）对外转让一项专利权，该专利权的账面价值为50000元，转让价格为55000元。其会计分录为：
借：银行存款 ５５０００
贷：事业收入 ５５０００
借：事业支出——其他费用 ５００００
贷：无形资产——专利权 ５００００
对外投资转出无形资产按本章“第二节对外投资”的有关规定处理。