第一节 事业支出
一、事业支出的概念
事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业单位的专业业务活动及其辅助活动是事业单位持续运行的主要业务活动，且专业业务活动属于公益性质的业务活动，其业务活动收入即事业收入通常不足以弥补业务活动支出即事业支出。因此，事业单位应当根据财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等情况统筹安排事业支出。
事业单位专业业务活动及其辅助活动的种类视不同行业的事业单位而定，如学校的教学活动、医院的医疗活动、博物馆和展览馆的展示活动、基础科研院所和政策研究院所的基础科研和政策研究活动、广播电视台的广播和电视节目播放活动、政府有关部门信息中心的信息统计和发布活动、气象台的气象预报活动等。
事业支出是事业单位中最主要的支出类别，它相当于行政单位的经费支出。
二、事业支出的分类
为全面反映事业单位各项事业支出的内容，便于分析和考核各项事业支出的实际发生情况及其效果，事业单位有必要对事业支出按照一定的要求进行适当的分类。
（一）按照政府收支分类科目的要求进行的分类
事业单位的事业支出应当按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类。《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目分设类级和款级两级科目。具体分类情况如下。
1．工资福利支出
工资福利支出反映事业单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。该科目分设如下款级科目：
（1）基本工资。反映按规定发放的基本工资，包括事业单位工作人员的岗位工资、薪级工资。
（2）津贴补贴。反映事业单位在基本工资之外按规定开支的事业单位职工艰苦边远地区津贴、地区附加津贴、岗位性津贴和其他各种补贴等。
（3）社会保障缴费。反映事业单位为职工缴纳的基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费，残疾人就业保障金。
（4）伙食补助费。反映事业单位发给职工的伙食补助费，如午餐补助等。
（5）绩效工资。反映事业单位工作人员的绩效工资。
（6）其他工资福利支出。反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资、编制外长期聘用人员、长期临时工工资等。
以上事业单位工资福利支出类级科目下的款级科目与行政单位的相应科目基本相同，但两者也有一些差别。例如，行政单位有奖金科目，没有绩效工资科目；事业单位有绩效工资科目，没有奖金科目。这些具体的差别与行政单位和事业单位的工资福利制度直接相关。
2.商品和服务支出
商品和服务支出反映事业单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。该科目分设如下款级科目：
（1）办公费。反映事业单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。
（2）印刷费。反映事业单位的印刷费支出。
（3）咨询费。反映事业单位咨询方面的支出。
（4）手续费。反映事业单位支付的各类手续费支出。
（5）水费。反映事业单位支付的水费、污水处理费等支出。
（6）电费。反映事业单位的电费支出。
（7）邮电费。反映事业单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费、电报费、传真费、网络通讯费等。
（8）取暖费。反映事业单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由事业单位支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。
（9）物业管理费。反映事业单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出。
（10）交通费。反映事业单位车船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费等。
（11）差旅费。反映事业单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费，干部及大中专学生调遣费，调干家属旅费补助等。
（12）出国费。反映事业单位工作人员出国的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费等支出。
（13）维修（护）费。反映事业单位日常开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。
（14）租赁费。反映事业单位租赁办公用房、宿舍、专用通讯网以及其他设备等方面的费用。
会议费。反映事业单位会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议（15）场地租用费等。
（16）培训费。反映事业单位各类培训支出。按标准提取的“职工教育经费”也在本科目中反映。
（17）招待费。反映事业单位按规定开支的各类接待（含外宾接待）费用。
（18）专用材料费。反映事业单位购买日常专用材料的支出。具体包括药品及医疗耗材，实验室用品，专用服装，消耗性体育用品，专用工具和仪器，艺术部门专用材料和用品，广播电视台发射台发射机的电力、材枓等方面的支出。
（19）劳务费。反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费、评审费等。
（20）委托业务费。反映事业单位因委托外单位办理业务而支付的委托业务费。
（21）工会经费。反映事业单位按规定提取的工会经费。
（22）福利费。反映事业单位按规定提取的福利费。
（23）其他商品和服务支出。反映上述科目未包括的日常公用支出。如会员费、来访费、广告宣传、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。
以上事业单位商品和服务支出类级科目下的款级科目，与行政单位的相应科目基本相同，但两者也有一些差别。例如，行政单位有装备购置费、作战费、被装购置费等科目，事业单位则没有这些科目；事业单位的维修（护）费包括按规定提取的修购基金，行政单位的维修（护）费一般不包括提取的修购基金，一般也不提取固定资产修购基金；行政单位的其他商品和服务支出中包括行政赔偿费的内容，事业单位的其他商品和服务中不包括行政赔偿费的内容。这些具体的差别与行政单位和事业单位的商品和服务支出内容需求直接相关。
3.对个人和家庭的补助
对个人和家庭的补助反映事业单位用于对个人和家庭的补助支出。该科目分设如下款级科目：
（1）离休费。反映事业单位移交政府安置的离休人员的离休费、护理费和其他补贴。
（2）退休费。反映事业单位移交政府安置的退休人员的退休费和其他补贴。
（3）退职（役）费。反映事业单位退职人员的生活补贴，一次性支付给职工、运动员的退职补助。
（4）抚恤金。反映事业单位按规定开支的烈士遗属、牺牲病故人员遗属的一次性和定期抚恤金，伤残人员的抚恤金，离退休人员等其他人员的各项抚恤金。
（5）生活补助。反映事业单位按规定开支的优抚对象定期定量生活补助费，单位职工和遗属生活补助，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费等。
（6）救济费。反映事业单位按规定开支的城乡贫困人员、灾民、归侨、外侨及其他人员的生活救济费。实物形式的救济也在此科目反映。
（7）医疗费。反映事业单位在职职工、离退休人员的医疗费，学生医疗费，优抚对象医疗补助，以及按国家规定资助农民参加新型农村合作医疗的支出和对城乡贫困家庭的医疗救助支出。
（8）助学金。反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补貼，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费等。
（9）奖励金。反映事业单位的奖励支出，如对计划生育目标责任奖励、独生子女父母奖励等。
（10）生产补贴。反映事业单位各种对个人发放的生产补貼支出，如国家对农民发放的农机具购置补贴、良种补贴、粮食直补以及发放给残疾人的各种生产经营补贴等。
（11）住房公积金。反映事业单位按职工工资总额的一定比例为职工缴纳的住房公积金。
（12）提租补贴。反映按房改政策规定的标准，事业单位向职工（含离退休人员）发放的租金补贴。
（13）购房补贴。反映事业单位按规定向符合条件职工（含离退休人员）发放的用于购买住房的补贴。
（14）其他对个人和家庭的补助支出。反映未包括在上述科目的对个人和家庭的补助支出，如婴幼儿补贴、职工探亲旅费、退职人员及随行家属路费等。
以上事业单位对个人和家庭的补助类级科目下的款级科目，与行政单位的相应科目基本相同，但两者也有一些差别。例如，事业单位有助学金科目，行政单位没有助学金科目；救济费科目中的城市居民最低生活保障费，奖励金科目中的对个人私营经济的奖励，生产补贴科目中的农机具购置补贴和粮食直补等支出内容，主要为行政单位设置，事业单位较少使用。这些具体的差别与行政单位和事业单位的对个人和家庭的补助支出内容需求直接相关。行政单位的职能是.进行广泛的社会管理，并提供广泛的社会服务。事业单位的职能是提供在相对具体范围内的有针对性的社会公益服务。
4.基本建设支出
基本建设支出反映事业单位由各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、土地和无形资产，以及购建大型修缮所发生的支出。该科目分设如下款级科目：
（1）房屋建筑物购建。反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出。
（2）办公设备购置。反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核：算范围的办公家具和办公设备的支出。
（3）专用设备购置。反映用于购置具有专门用途，并按财务会计制度规定：纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出，如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出□监管设备等。
（4）交通工具购置。反映用于购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的支出（含车辆购置税）。
（5）大型修缮。反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出。
（6）信息网络购建。反映用于信息网络方面的支出，如计算机硬件、软件购r置、开发、应用支出等。如果购建的计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目反映。
（7）其他基本建设支出。反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出，如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。
以上事业单位基本建设支出类级科目下的款级科目，与行政单位的相应科目基本相同，但两者也有一些差别。例如，行政单位有基础设施建设、物资储备科目，事业单位则一般没有这些科目；行政单位的大型修缮科目中包括公共基础设施大型修绪支出的内容，事业单位的大型修缮科目中一般不包括公共基础设施大型修缮支出的内容。这些具体的差别与行政单位和事业单位基本建设支出的内容需求直接相关，如公共基础设施的建设一般由行政单位主持，不由事业单位主持。
5.其他资本性支出
其他资本性支出反映事业单位由非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、土地和无形资产，以及购建大型修缮所发生的支出。该科目分设如下款级科目：
（1）房屋建筑物购建。反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出。
（2）办公设备购置。反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。
（3）专用设备购置。反映用于购置具有专门用途，并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出，如通信设备、发电设备、交通監控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等。
（4）交通工具购置。反映用于购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的|支出（含车辆购置税）。
（5）大型修缮。反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、I公共基础设施等大型修缮的支出。
（6）信息网络购建。反映政府用于信息网络方面的支出，如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。如果购建的计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目反映。
（7）其他资本性支出。反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出，如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。
以上事业单位其他资本性支出类级科目下的款级科目，与行政单位的相应科目基本相同，但两者也有一些差别，如行政单位有基础设施建设、物资储备、土地补偿、安置补偿、拆迁补偿等科目，事业单位一般没有这些科目。
6.其他支出
其他支出反映不能划分到上述经济科目的其他支出。
上述科目分类，是事业单位按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类”作出的一个完整的事业支出科目体系。它与《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”是相互配套的两套支出科目体系。这两套支出科目体系，分别从不同的角度对事业单位的事业支出进行了全面系统的分类。例如，某市政府直属某高等学校购买了一批日常办公用品，直接交有关业务部门使用。该购买日常办公用品的支出可以同时在“一般预算支出——教育——普通教育——高等教育”科目和“基本支出——商品和服务支出——办公费”科目中反映。前者反映为政府的功能支出或职能支出，后者反映为政府或事业单位的经济支出或用途支出。同时设置两套完整的支出科目，分别从不同的角度反映政府和事业单位支出的内容，两套科目各自成体系又相互联系。
（二）按照部门预算的要求进行的分类
事业单位的事业支出应当按照部门预算的要求进行分类。按照部门预算的要求，事业单位的事业出可分为基本支出和项目支出两大类。
1.基本支出
这是指事业单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。
如事业单位按规定支付给工作人员的基本工资、津贴等；事业单位为完成日常工作需要所发生的办公费、水电费、差旅费等办公经费支出。基本支出是事业单位的基本资金消耗，具有常规性和稳定性的特点。如果没有基本支出做保证，事业单位就无法维持正常的运转，也无法完成日常的事业工作任务。按照部门预算管理的要求，事业单位的基本支出再分成人员经费支出和日常公用经费支出两大类。其中，人员经费支出的具体科目包括《政府收支分类科目》中的“工资福利支出”科目以及“对个人和家庭的补助支出”科目；日常公用经费支出的具体科目包括《政府收支分类科目》中的“商品和服务支出”科目，以及“基本建设支出”科目和“其他资本性支出”科目中的“办公设备购置”、“专用设备购置”和“交通工具购置”科目。事业单位购置办公设备、专用设备和交通工具的支出，视情况也可以作为项目支出预算的内容。
2.项目支出
这是指事业单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。事业单位的项目支出一般包括房屋建筑物购建支出、专项大型修缮支出、专项事业任务支出等。与基本支出相比，项目支出具有非常规性、不稳定的特点。事业单位的项目支出一般都安排有专项资金来源。如果没有安排专项资金来源，一般即作为基本支出。事业单位项目支出的具体科目可以同时包括《政府收支分类科目》中的“商品和服务支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”科目中的相关明细科目。
（三）按不同经费性质分类
按照不同经费的性质，事业单位的事业支出可以分成财政拨款支出和其他资金支出两大类。
1.财政拨款支出
财政拨款支出指事业单位使用财政预算拨入经费和财政预算外资金返还收入而发生的事业支出。
2.其他事业支出
其他事业支出指事业单位使用除财政预算拨入经费和财政预算外资金返还收入以外的资金而发生的支出，如使用事业收入、其他收入而发生的支出。事业单位使用经营收入发生的支出属于经营支出，不属于事业支出。
（四）按财政拔款所属时期分类
按照不同财政拨款所属时期，事业单位的事业支出可以分成当年财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出两大类。
1.当年财政拨款支出
当年财政拨款支出是指事业单位使用当年财政拨款发生的事业支出。
2.以前年度财政拨款结余支出
以前年度财政拨款结余支出是指事业单位使用以前年度财政拨款结余发生的事业支出。事业单位以前年度财政拨款结余纳入事业单位当年预算收入的范围。
（五）事业支出的综合分类
事业支出的综合分类一般先按不同经费性质将事业支出区分成财政拨款支出和其他事业支出两个种类。在财政拨款支出种类下，再按财政拨款所属时期区分为当年财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出两个种类。在当年财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出两个种类下，再按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出两个种类。在基本支出种类下再区分为人员经费支出和日常公用经费支出两个种类。在项目支出种类下再按具体支出项目进行分类。在人员经费和日常公用经费以及相应的项目支出下，再按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目进行分类。其他事业支出种类下按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出两个种类。按照这种分类方法，事业单位在核算事业支出时，具体明细账科目的设置可以采取如下方法：
（1）“事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——基本工资、津贴补贴、奖金”等。
（2）“事业支出——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——办公费、水费、电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费”等。
（3）“事业支出——其他事业支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——办公费、水费、电费、物业管理费、交通费"等。
（4）“事业支出——其他事业支出——项目支出——基本建设支出——办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置”等。
事业单位对事业支出的以上综合分类，由此得出的会计核算结果可以直接与财政总预算会计中的一般预算支出、基金预算支出以及财政预算外资金会计中的一般预算外支出相对应，使得整个预算会计信息系统的联系更加紧密。
在以上事业单位的事业支出综合分类方法下，事业单位的“基本支出”和“项目支出”分散在“当年财政拨款支出”、“以前年度财政拨款结余支出”、“其他事业支出”科目中。“基本支出”和“项目支出”的总括数据可以通过对有关“当年财政拨款支出"、“以前年度财政拨款结余支出”和“其他事业支出”科目下的“基本支出”、“项目支出”明细账科目进行统计取得。事业单位事业支出按经济用途分类的总括数据，可以采用同样的方法进行统计取得。
事业单位应当根据需要，采用同时按照经济用途、部门预算、经费性质、财政拨款所属时期进行分类的方法，提供相应的事业支出的数据，多角度地提供有关事业支出的信息，以满足信息使用者的不同信息需求。
三、事业支出的管理要求
事业单位事业支出的管理要求主要是：
（1）严格按照部门预算规定的用途和数额使用。事业单位的事业支出必须严格按照部门预算规定的用途和数额使用，不可办理无预算、超预算范围的事业支出。对于违反财经纪律的开支，事业单位一律不得办理报销支付。
（2）保证基本支出的需要。事业单位的事业支出应当保证单位基本支出的需要，包括人员经费和日常公用经费的需要。对于单位的基本支出，应当实行优先保障、优先安排的管理原则。只有在基本支出安排得到保证后，才可以安排项目支出。事业单位的基本支出一般采用定员、定额的管理办法。所谓定员，是指国家机构编制主管部门根据事业单位的性质、职能、业务范围和工作任务所下达的人员配置标准。所谓定额，是指财政部门根据事业单位机构正常运转和曰常工作任务的合理需要，对各项基本支出所规定的指标额度。基本支出的定额项目包括人员经费和日常公用经费两部分。
（3）严格项目支出的管理。事业单位的项目支出应当实行区分轻重缓急进行科学论证、合理排序申报、立项后专款专用、追踪问效的管理制度。事业单位应当为每项项目支出单独建账，独立反映其资金来源和使用情况以及项目进度和完成情况，并及时对资金使用的效益作出评价。
（4）实行综合预算管理方法。事业单位应当将事业单位的各项收入综合地安排用于事业支出，包括基本支出和项目支出。即事业单位在安排基本支出时，需要综合地安排使用各项收入；在安排项目支出时，也需要综合地安排使用各项收入。
（5）划清事业支出与经营支出的界线。事业单位应当严格划清事业支出和经营支出的界线，不可将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不可将应列入事业支出的项目列入经营支出。
四、事业支出的核算
为核算事业支出业务，事业单位应设置“事业支出”科目。事业单位发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。当年支出收回时作冲减事业支出处理。年终，将“事业支出”科目借方余额全数转入“财政拨款结余”和“事业结余”科目，借记“财政拨款结余”、“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。平时本科目的借方余额反映实际事业支出累计数或实行内部成本核算的事业单位已销业务成果及产品的实际成本数。该科目应设置“财政拨款支出”和“其他事业支出”两个明细科目。“财政拨款支出”科目下设置“当年财政拨款支出”和“以前年度财政拨款结余支出”两个明细科目，之下再分别设置“基本支出”和“项目支出”明细科目。“其他事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。“基本支出”科目下设置“人员经费”和“日常公用经费”两个明细账科目，之下再按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目设置明细账科目。“项目支出”科目下按具体项目设置明细账科目，之下再按《政府收支分类科目》中时支出经济分类科目设置明细账科目。事业单位可以根据需要，在“财政拨款支出”科目下分别“财政一般预算拨款支出"、“财政政府性基金预算拨款支出”和“财政预算外资金拨款支出”进行明细核算。
【例7-1】某市政府教育部门所属事业单位某高等学校发生如下业务：
（1）收到财政国库支付执行机构委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔事业支出，具体为：“事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——基本工资"35000元。其会计分录为：
借：事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——人员经费 ３５０００
贷：财政补助收入 ３５０００
（２）通过单位零余额账户支付了一笔事业支出，具体为：“事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——办公费"25800元。其会计分录为：
借：事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——日常公用经费 ２５８００
贷：零余额账户用款额度 ２５８００
（3）通过单位零余额账户支付了一笔事业支出，具体为：“事业支出——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——培训费”1500元，“事业支出——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——绩效工资"800元。其会计分录为：
借：事业支出——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——日常公用经费 １５００
——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——人员经费 ８００
贷：零余额账户用款额度 ２３００
（4）收到财政国库支付执行机构委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔事业支出，具体为：“事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——项目支出——教学设备购置"15000元。其会计分录为：
借：事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——项目支出——教学设备购置 １５０００
贷：财政补助收入 １５０００
同时，
借：固定资产 １５０００
贷：固定基金 １５０００
（５）通过银行存款账户使用事业收入支付一笔事业支出，具体为“事业支出——其他事业支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——伙食补助费"11000元。其会计分录为：
借：事业支出——其他事业支出——基本支出——人员经费 １１００
贷：银行存款 １１００
年终，将上述“事业支出”科目的借方余额全数转入“财政拨款结余”和“事业结余”科目。其会计分录为：
借：财政拨款结余 ７８１００
贷：事业支出——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——人员经费 ３５０００
——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——人员经费 ８００
——财政拨款支出——当年财政拨款支出——基本支出——日常公用经费 ２５８００
——财政拨款支出——以前年度财政拨款结余支出——基本支出——日常公用经费 １５００
——财政拨款支出——当年财政拨款支出——项目支出——教学设备购置 １５０００
同时：
借：事业结余 １１０００
贷：事业支出——其他事业支出——基本支出——人员经费 １１０００
第二节 经营支出
一、经营支出的概念
经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。
事业单位应严格区分事业支出和经营支出。事业单位在经营活动中，应当正确归集和分配实际发生的各项费用。直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应直接计入经营支出。无法直接归集的各项支出，应按规定的比例合理分摊。由事业单位在事业支出中统一垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出。
事业单位开展非独立核算经营活动目的是为了充分利用事业单位的现有资源，通过向社会提供经营性服务筹集更多的资金，以支持事业的发展。但是事业单位不可将应当用于事业支出的各项收入用于经营支出。与事业支出相比，经营支出的范围和数额应当是比较有限的。
二、经营支出的核算
为核算和监督经营支出业务，事业单位应设置“经营支出”科目。事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时，按实际成本借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。年终，将“经营支出”科目借方余额全数转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。该科目平时为借方余额，反映单位经营支出累计数。该科目可按经营活动的种类设置明细账。
【例7-2】某市政府科技部门所属事业单位某科技馆发生如下非独立核算的经营活动：
（1）购买一批经营活动使用的日常办公用品500元，直接交有关经营部门使用，款项以银行存款支付。其会计分录为：
借：经营支出 ５００
贷：银行存款 ５００
（2）发放相关职工工资费用2500元。其会计分录为：
借：经营支出 ２５００
贷：银行存款 ２５００
（3）月末结转经营活动销售产品成本3000元。其会计分录为：
借：经营支出 ３０００
贷：产成品 ３０００
（4）年终结账，将“经营支出”科目借方余额7300元转入“经营结余”科目。其会计分录为：
借：经营结余 ７３００
贷：经营支出 ７３００
第三节 拨出经费
一、拨出经费的概念
拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。只有主管会计单位或二级会计单位才可能会有拨出经费的业务，基层会计单位因为没有所属预算单位，所以不会有拨出经费业务。此外，只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能会有拨出经费的业务。在财政国库集中支付制度下，由于财政部门通过财政零余额账户和单位零余额账户直接将预算资金拨付至商品或服务提供商或基层预算单位，因此，事业单位也就役有向所属预算单位转拨预算资金的拨出经费的业务。事业单位对附属单位拨付的非财政性补助资金，属于对附属单位补助，不属于拨出经费的范围。
二、拨出经费的核算
为核算拨出经费业务，事业单位应设置“拨出经费”科目。事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”科目，贷记“拨出经费”科目。年终，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记 “事业结余"科目，贷记“拨出经费”科目。该科目应按“基本支出”和“项目支出”以及所属单位名称设置明细账。
【例7-3】某市政府直属事业单位某高等院校发生如下业务：
（１）根据批准的部门预算，通过开户银行向所属预算单位附属第一中学转拨基本支出预算经费50000元。其会计分录为：
借：拨出经费——基本支出——第一中学５００００
贷：银行存款 ５００００
（２）根据批准的部门预算，通过开户银行向所属预算单位第二中学转拨项目支出预算经费10000元。其会计分录为：
借：拨出经费——项目支出——第二中学 １００００
贷：银行存款 １００００
（３）年终，将“拨出经费”科目的借方余额60000元全数转入“财政拨款结余”科目。其会计分录为：
借：事业结余 ６００００
贷：拨出经费——基本支出——第一中学 ５００００
——项目支出——第二中学 １００００
第四节 对附属单位补助和上缴上级支出
一、对附属单位补助
对附属单位补助是指单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出。对附属单位补助与上级补助收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时，上级单位确认对附属单位补助，下级单位确认上级补助收入。该项补助资金的性质是非财政预算资金，不能用财政预算资金拨付给附属单位。事业单位对附属单位的补助资金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附属单位的上缴收入。对附属单位补助一般纳入事业单位的基本支出预算。
为核算对附属单位的补助业务，事业单位应设置“对附属单位补助”科目。事业单位对附属单位拨付补助款时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”科目；在收回对附属单位补助款时，应借记“银行存款”科目，贷记“对附属单位补助”科目。年终结账时，应将“对附属单位补助”科目余额全数转入“事业结余”科目，即借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助”科目。该科目应按接受补助的附属单位设置明细账。
【例7-4】某市政府直属事业单位某高等学校发生如下业务：
（１）通过银行存款科目用自有资金对附属中学拨付一次性补助款30000元。该补助属于基本支出业务补助，并规定应当用于日常公用经费开支。其会计分录为：
借：对附属单位补助——基本支出——附属中学——日常公用经费 ３００００
贷：银行存款 ３００００
（２）年终结账时，将“对附属单位补助”科目借方余额30000元全数转入“事业结余”科目。其会计分录为：
借：事业结余 ３００００
贷：对附属单位补助——基本支出 ３００００
二、上缴上级支出
上缴上级支出是指独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。它与上级单位的“附属单位缴款”相对应。当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位缴款。这类业务所涉及的款项都属于非财政资金。上缴上级支出亦不能纳入事业单位的基本支出预算。
为核算上缴上级支出业务，事业单位应设置“上缴上级支出”科目。事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”科目。年终，将“上缴上级支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目时，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。该科目平时为借方余额，表示上缴上级支出的累积数。
【例7-5】某市政府直属高校附属事业单位某出版社发生如下业务：
按规定的定额上缴上级单位某高校款项300000元，款项已通过银行支付。其会计分录为：
借：上缴上级支出 ３０００００
贷：银行存款 ３０００００
年终结账时，将“上缴上级支出”科目借方余额300000元全数转入“事业结余”科目。其会计分录为：
借：事业结余 ３０００００
贷：上缴上级支出 ３０００００
第五节 内部成本费用
一、成本费用及其核算的特点
成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。根据《事业单位会计制度》规定：“事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”
所谓事业单位内部成本核算，是指事业单位按照确定的成本计算对象，归集和分配费用，从而计算出有关产品或劳务生产成本数额的一种会计程序和会计方法。这种成本核算对外既不计算也不报告。我们可以从以下几个方面来理解事业单位内部成本核算的特点：
第一，从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。企业实行制造成本法，把企业生产经营过程中的全部成本费用划分为直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用和财务费用，成本核算的内容是完整的。而事业单位的内部成本核算，内容没有企业那么完整，例如，成本数额中可能没有包括固定资产折旧的数额，如科研单位的课题研究成本、电视台的节目制作成本。
第二，从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。企业的成本核算，要求按照权责发生制的原则确定成本费用的开支，严格划清本期成本费用和下期成本费用的界限，在产品成本和产成品成本的界限，各种产品成本的界限。各项成本费用的计算分配方法是非常严格的，而事业单位一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限无法划分，计算分配方法也难以严格。
第三，从核算形式上讲，它是内部的成本核算。事业单位实行内部的成本核算，目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效益，进而为考核事业成果、制定收费标准、进行经济决策提供有用的会计信息。虽然各事业单位情况有所不同，但都可以根据自身的业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法，计算出开展每项事业或经营活动的成本费用额。
二、内部成本费用核算的程序
实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。具体核算程序大致如下。
1.确定成本计算对象
确定成本计算对象是指成本费用归属的对象。事业单位进行成本费用的计算，首先必须确定成本计算对象，以便归集费用，计算成本。由于事业单位从事业务活动内容的广泛性，不同的事业单位，其成本计算对象也不完全一样。事业单位成本计算的对象可以是生产的产品，可以是研究的课题，可以是服务的项目，也可以是一项专项工程或专项工作。例如，根据有关规定，科学事业单位应可以研究室、业务部、课题组等为核算单位，也可以以科研课题、项目、产品等为基本成本核算对象，进行多层次的成本费用核算。
2.划分成本项目
划分成本项目是指在成本费用开支范围内，对成本费用按用途进行的分类。事业单位实行内部成本核算，其成本项目可参照企业财务制度规定，结合单位实际情况来确定。可以设置材料费用、人工费用、间接费用等项目，将成本费用按成本计算对象计入各有关成本项目。
3.确定成本计算期
确定成本计算期是指成本计算的起止日期。事业单位的成本计算期可以是定期的，也可以是不定期的。在通常情况下，产品生产以月为成本计算期，课题研究以课题周期为成本计算期，跨年度的分年度计算，课题结束后计算全部成本。
4.成本费用的归集与分配
成本费用归集与分配的原则是：直接费用直接计入成本计算对象，间接费用通过分配计入成本计算对象。所谓直接费用，是指直接用于成本计算对象的费用；所谓间接费用，是指各生产单位或业务部门组织和管理生产活动或业务活动而发生的费用。例如，根据有关规定，科学事业单位的直接费用是指在科研、生产过程中直接耗用的材料、支付的工资及其他直接支出所发生的费用，间接费用是指各研究室、业务部、车间等部门为组织和管理科研生产活动所发生的费用。
期间费用即事业单位行政管理部门为组织和管理生产活动或业务活动而发生的费用，一般直接计入当期结余，不计入成本计算对象。
所有实行内部成本核算的事业单位以及事业单位内部实行成本核算的部门，其成本费用均须按支出用途分别归集到事业支出和经营支出的相应科目中去。事业支出的成本费用核算与经营支出的成本费用核算应当分别进行。
5.计算完工产品成本
产品成本的计算是通过成本计算单来进行的。成本计算单（生产费用明细账）是成本费用归集的实体。成本计算单按成本计算对象开设，按成本项目划分专栏。成本计算表根据成本计算单编制通过成本计算表，可以计算出事业单位各成本计算对象的总成本和单位成本。
三、成本费用的核算
为核算成本费用业务，事业单位应设置“成本费用”总账科目。事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，借记“成本费用”科目，贷记“材料"、“银行存款”等有关科目；产品验收入库时，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。
事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业活动和经营活动中进行合理分摊。
【例7-6】某事业单位试制生产A、B两种科技产品，2011年某月发生如下业务：
（1）试制A产品领用M专用材料30千克，单价200元/千克，R专用材料10千克，单价80元/千克。其会计分录为：
借：成本费用——A产品——材料费用 ６８００
贷：材料——M专用材料 ６０００
——R专用材料 ８００
（２）发放本月研究人员工资。根据工资结算单编制工资费用分配表，其中：A产品的工资60000元；津贴16000元。其会计分录为：
借：应付工资 ７６０００
贷：银行存款 ７６０００
借：成本费用——A产品——基本工资 ６００００
——A产品——津贴补贴 １６０００
贷：应付工资 ７６０００
（３）开出转账支票支付本月水费800元，电费400元。其会计分录为：
借：间接费用——水费 ８００
——电费 ４００
贷：银行存款 １２００
（4）期末，A产品制造完工，结转其成本。本期A、B两种产品耗用工时分别为240小时和160小时。
根据“间接费用”分配表编制记账凭证。其会计分录为：
借：成本费用——A产品 ７２０
贷：间接费用——水电费 ７２０
对入库的产成品，凭有关凭证编制记账凭证。其会计分录为：
借：产成品——A产品 １５１６０
贷：成本费用——A产品 １５１６０
第六节 结转自筹基建与销售税金
一、结转自筹基建
结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
事业单位用自筹资金安排基本建设，应先落实资金来源，并按审批权限，报经有关部门批准列入基本建设计划。事业单位应在保证正常事业支出需要以及正常预算平衡的基础上，统筹安排自筹基本建设支出，并报主管部门和财政部门批准。事业单位经核定的自筹基本建设资金纳入基本建设财务管理。
为核算结转自筹基建业务，事业单位应设置“结转自筹基建”科目。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，借记“结转自筹基建”科目，贷记“银行存款”科目。年终结账时，应将“结转自筹基建"科目余额数转入“事业结余”科目，借记 “事业结余”科目，贷记“结转自筹基建”科目。本科目平时为借方余额，反映单位自筹并转存建设银行资金的累计数。
【例7-7】某事业单位经有关部门批准自筹资金建设一栋办公楼。有关业务如下：
（１）将自筹的基本建设资金1800000元，转存建设银行。其会计分录为：
借：结转自筹基建 １８０００００
贷：银行存款 １８０００００
（２）年终，按规定将“结转自筹基建”科目的余额1800000元，结转“事业结余”科目。其会计分录为：.
借：事业结余 １８０００００
贷：结转自筹基建 １８０００００
二、销售税金
销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。销售税金可能由于事业单位开展事业活动取得事业收入而产生，也可能会由于事业单位开展经营活动取得经营收入而产生。事业单位的销售税金业务，具体应根据相关税法的规定办理。
为核算销售税金业务，事业单位应设置“销售税金”科目。事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数额时，借记“销售税金”科目，贷记“应交税金”科目或“其他应付款”科目；交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应付款"科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“销售税金”科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目，贷记“销售税金”科目。该科目应按产品类别或品种设置明细科目进行明细核算。
【例7-8】某事业单位2011年某月发生如下经济业务：
（１）对外提供有偿服务，取得收入100000元，营业税税率为5%。其会计分录为：
借：银行存款 １０００００
贷：经营收入 １０００００
借：销售税金 ５０００
贷：应交税金——应交营业税 ５０００
（２）对外转让一项无形资产的所有权，价款400000元；营业税税率为5%；无形资产的成本为36000元，单位实行内部成本核算。其会计分录为：
借：银行存款 ４０００００
贷：经营收入 ４０００００
借：经营支出 ３６００００
贷：无形资产 ３６００００
借：销售税金 ２００００
贷：应交税金——应交营业税 ２００００
（３）附属的非独立核算招待所交来当日营业收入6000元。其会计分录为：
借：现金 ６０００
贷：经营收入 ６０００
借：销售税金 ３００
贷：应交税金——应交营业税 ３００
（４）月末，计算出本月交纳的营业税为20800元，按规定比例5%和3%分别计算出城市维护建设税1040元、教育费附加624元。
计算应交城市维护建设税和教育费附加时：
借：销售税金 １６６４
贷：应交税金——应交城市维护建设税 １０４０
其他应付款——教育费附加 ６２４
实际交纳销售税金及附加时：
借：应交税金——应交营业税 ２０８００
——应交城市维护建设税 １０４０
其他应付款——教育费附加 ６２４
贷：银行存款 ２２４６４
（５）年终，“销售税金”科目余额为22464元，假定都是经营活动发生的销售税金。年终结账时，其会计分录为：
借：经营结余 ２２４６４
贷：销售税金 ２２４６４