第一节 一般预算支出
一、一般预算支出的概念与分类
一般预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是各级政府履行行政职能的最主要的财力保证，也是各级政府最主要的支出。
一般预算支出项目的具体划分，按《政府收支分类科目》规定执行。我国一般预算支出科目分设类级科目，有关类级科目下分设相应的款级科目，有关款级科目下再分设相应的项级科目。类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。
（一）“一般预算支出”科目的类、款级科目的设置情况及其反映的主要内容
１.一般公共服务
一般公共服务科目反映政府提供一般公共服务的支出。该科目分设如下31个款级科目：
（１）人大事务。反映各级人民代表大会的支出。
（２）政协事务。反映各级政治协商会议的支出。
（３）政府办公厅（室）及相关机构事务。反映各级政府办公厅（室）及相关机构的支出。
（４）发展与改革事务。反映发展与改革事务方面的支出。
（５）统计信息事务。反映统计、信息事务方面的支出。
（６）财政事务。反映财政事务方面的支出。
（７）税收事务。反映税收征管方面的支出。
（８）审计事务。反映政府审计方面的支出。
（９）海关事务。反映海关事务方面的支出。
（１０）人事事务。反映人事、机构编制、军转、外专等方面的支出
（１１）纪检监察事务。反映纪检、监察方面的支出。
（１２）人口与计划生育事务。反映人口与计划生育方面的支出。
（１３）商贸事务。反映商贸事务方面的支出。
（１４）知识产权事务。反映知识产权等方面的支出。
（１５）工商行政管理事务。反映工商行政管理事务方面的支出。
（１６）食品和药品监督管理事务。反映食品药品监督管理方面的支出。
（１７）质量技术监督与检验检疫事务。反映质量技术监督、出入境检验检疫等方面的支出。
（１８）国土资源事务。反映国土资源管理等方面的支出。
（１９）海洋管理事务。反映用于海洋管理方面的支出。
（２０）测绘事务。反映用于国家测绘方面的支出。
（２１）地震事务。反映地震事务的支出。
（２２）气象事务。反映用于气象事务方面的支出。
（２３）民族事务。反映用于民族事务管理方面的支出。
（２４）宗教事务。反映用于宗教事务管理方面的支出。
（２５）港澳台侨事务。反映用于港澳台侨事务方面的支出。
（２６）档案事务。反映档案事务方面的支出。
（２７）共产党事务。反映中国共产党各级机构、所属各级办事机构的支出。
（２８）民主党派及工商联事务。反映各民主党派及办事机构的支出、工商联的支出。
（２９）群众团体事务。反映各级人民团体、社会团体、群众团体以及工会、妇联、共青团组织等的支出。
（３０）国债事务。反映国债还本、付息、发行等方面的支出。
（３１）其他一般公共服务支出。反映上述项目未包括的一般公共服务支出。
２.外交
外交科目反映政府外交事务支出。该科目分设如下8个款级科目：
（１）外交管理事务。反映政府外交管理事务支出。
（２）驻外机构。反映驻外使领馆、公署、办事处、留守组及驻国际机构代表团、代表处等方面的支出。
（３）对外援助。反映对外国政府（地区）提供的各种援助和技术合作支出。
（４）国际组织。反映向国际组织交纳的会费、捐款、联合国维和摊款以及股金、基金等支出。
（５）对外合作与交流。反映外交部门和党政、人大、政协领导人出国访问、出席国际会议支出，招待来访、参观以及来华参加各项国际活动的外国代表团的支出，在我国召开国际会议的支出等。
（６）对外宣传。反映用于外交目的的对外宣传支出。
（７）边界勘界联检。反映我国在与周边国家划界、勘界和联合检査等方面的支出。
（８）其他外交支出。反映除上述项目以外其他用于外交方面的支出。
３.国防
国防科目反映政府用于现役部队、国防后备力量、国防动员等方面的支出。该科目分设如下3个款级科目：
（１）现役部队及国防后备力量。反映现役部队、预备役部队、民兵管理与建设等方面的支出。
（２）国防动员。反映国防动员方面的支出。
（３）其他国防支出。反映其他用于国防方面的支出。
４.公共安全
公共安全科目反映政府维护社会公共安全方面的支出。该科目分设如下11个款级科目：
（１）武装警察。反映内卫、边防、消防、警卫、黄金、森林、水电、交通等武装警察部队的支出。
（２）公安。反映公安事务及管理的支出。
（３）国家安全。反映国家安全部门的支出。
（４）检察。反映检察事务的支出。
（５）法院。反映法院的支出。
（６）司法。反映司法行政事务的支出。
（７）监狱。反映监狱管理事务的支出。
（８）劳教。反映劳动教养管理事务的支出。
（９）国家保密。反映国家保密事务的支出。
（１０）缉私警察。反映海关缉私警察的支出。
（１１）其他公共安全支出。反映除上述项目以外其他用于公共安全方面的支出。
５.教育
教育科目反映政府教育事务支出。该科目分设如下10个款级科目：
（１）教育管理事务。反映教育管理方面的支出。
（２）普通教育。反映各类普通教育的支出。
（３）职业教育。反映各部门举办的各类职业教育的支出。
（４）成人教育。反映各部门举办函授、夜大、自学考试等成人教育的支出。
（５）广播电视教育。反映广播电视教育的支出。
（６）留学教育。反映经国家批准，由教育部门统一归口管理的出国、来华留学生的支出。
（７）特殊教育。反映各部门举办的盲童学校、聋哑学校、智力落后儿童学校、其他生理缺陷儿童学校和工读学校的支出。
（８）教师进修及干部继续教育。反映教师进修及干部继续教育方面的支出。
（９）教育附加及基金支出。反映用教育费附加及教育基金安排的支出。
（１０）其他教育支出。反映除上述项目以外其他用于教育方面的支出。
６.科学技术
科学技术科目反映用于科学技术方面的支出。该科目分设如下10个款级科目：
（１）科学技术管理事务。反映各级政府科学技术管理事务方面的支出。
（２）基础研究。反映从事基础研究、近期无法取得实用价值的应用研究机构的基本支出。
（３）应用研究。反映在基础研究成果上，针对某一特定的实际目的或目标进行的创造性研究工作的支出。
（４）技术研究与开发。反映用于技术研究与开发等方面的支出。
（５）科技条件与服务。反映用于完善科技条件及从事科技标准、计量和检测，科技数据、种质资源、标本、基因的收集、加工处理和服务，科技文献信息资源的采集、保存、加工和服务等为科技活动提供基础性、通用性服务的支出。
（６）社会科学。反映用于社会科学方面的支出。
（７）科学技术普及。反映科学技术普及方面的支出。
（８）科技交流与合作。反映科技交流与合作方面的支出。
（９）科技重大专项。反映用于科技重大专项的经费支出。
（１０）其他科学技术支出。反映除以上项目以外其他用于科技方面的支出，包括科技奖励支出等。
７.文化体育与传媒
文化体育与传媒科目反映政府在文化、文物、体育、广播影视、新闻出版等方面的支出。该科目分设如下6个款级科目：
（１）文化。反映政府用于公共文化设施、艺术表演团体及文化艺术活动等方面的支出。
（２）文物。反映文物保护和管理等方面的支出。
（３）体育。反映体育方面的支出。
（４）广播影视。反映广播、电影、电视等方面的支出。
（５）新闻出版。反映新闻出版方面的支出。
（６）其他文化体育与传媒支出。反映除上述项目以外其他用于文化体育与传媒方面的支出。
８.社会保障和就业
社会保障和就业科目反映政府在社会保障和就业方面的支出。该科目分设如下19个款级科目；
（１）社会保障和就业管理事务。反映社会保障和就业管理事务的支出。
（２）民政管理事务。反映民政管理事务的支出。
（３）财政对社会保险基金的补助。反映财政对社会保险基金的补助支出。
（４）补充全国社会保障基金。反映用于补充全国社会保障基金的支出。
（５）行政事业单位离退休。反映用于行政事业单位离退休方面的支出。
（６）企业改革补助。反映财政用于企业改革的补助支出。
（７）就业补助。反映财政用于就业方面的补助支出。
（８）抚恤。反映用于各类优抚对象和优抚事业单位的支出。
（９）退役安置。反映用于退伍军人的安置和军队移交政府的离退休人员安置及管理机构的支出。
（１０）社会福利。反映社会福利事务的支出。
（１１）残疾人事业。反映政府在残疾人事业方面的支出。
（１２）城市居民最低生活保障。反映财政对城市居民最低生活保障对象的救济支出。
（１３）其他城镇社会救济。反映除城市居民最低生活保障之外，用于城镇贫困人员基本生活保障的其他支出。
（１４）自然灾害生活救助。反映用于自然灾害生活救助方面的支出。
（１５）红十字事业。反映政府支持红十字会开展红十字社会公益活动等方面的支出。
（１６）农村最低生活保障。反映用于农村最低生活保障方面的支出。
（１７）其他农村社会救济。反映用于农村五保户及其他农村社会救济方面的支出。
（１８）保障性住房支出。反映用于保障性住房方面的支出。
（１９）其他社会保障和就业支出。反映除上述项目以外其他用于社会保障和就业方面的支出。
９.医疗卫生
医疗卫生科目反映政府医疗卫生方面的支出。该科目分设如下8个款级科目：
（１）医疗卫生管理事务。反映卫生、中医等管理事务方面的支出。
（２）公立医院。反映公立医院方面的支出。
（３）基层医疗卫生机构。反映用于基层医疗卫生机构方面的支出。
（４）公共卫生。反映公共卫生的支出。
（５）医疗保障。反映用于医疗保障方面的支出。
（６）中医药。反映中医药方面的支出。
（７）食品和药品监督管理事务。反映食品药品监督管理方面的支出。
（８）其他医疗卫生支出。反映除上述项目以外其他用于医疗卫生方面的支出。
１０.环境保护
环境保护科目反映政府环境保护支出。该科目分设如下15个款级科目：
（１）环境保护管理事务。反映政府环境保护管理事务的支出。
（２）环境监测与监察。反映政府环境监测与监察的支出。
（３）污染防治。反映大气、水体、噪声、固体废弃物、放射性物质等方面的污染治理支出。
（４）自然生态保护。反映自然生态保护、生态修复、生物多样性保护、农村环境保护和生物安全管理等方面的支出。
（５）天然林保护。反映专项用于天然林资源保护工程的各项补助支出。
（６）退耕还林。反映专项用于退耕还林工程的各项补助支出。
（７）风沙荒漠治理。反映用于风沙荒漠治理方面的支出。
（８）退牧还草。反映退牧还草方面的支出。
（９）已垦草原退耕还草。反映已垦草原退耕还草方面的支出。
（１０）能源节约利用。反映用于能源节约利用方面的支出。
（１１）污染减排。反映用于污染减排方面的支出。
（１２）可再生能源反映用于可再生能源方面的支出。
（１３）资源综合利用。反映对废旧废弃资源综合利用方面的支出。
（１４）能源管理事务。反映能源管理事务方面的支出。
（１５）其他环境保护支出。反映除上述项目以外其他用于环境保护方面的支出。
１１.城乡社区事务
城乡社区事务科目反映政府城乡社区事务支出。该科目分设如下7个款级科目：
（１）城乡社区管理事务。反映城乡社区管理事务的支出。
（２）城乡社区规划与管理。反映城乡社区、名胜风景区、防灾减灾、历史名城规划制定与管理等方面的支出。
（３）城乡社区公共设施。反映城乡社区道路、桥梁、供水、排水、燃气、供暖、公共交通、道路照明等公共设施建设维护与管理方面的支出。
（４）城乡社区住宅。反映城乡社区廉租房规划建设维护、住房制度改革、产权产籍管理、房地产市场监督等方面的支出。
（５）城乡社区环境卫生。反映城乡社区道路清扫、垃圾清运和处理、公厕建设与维护、园林绿化等方面的支出。
（６）建设市场管理与监督。反映各类建筑工程强制性和推荐性标准及规范的制定与修改、建筑工程招投标等市场管理、建筑工程质量与安全监督等方面的支出。
（７）其他城乡社区事务支出。反映除上述项目以外其他用于城乡社区事务方面的支出。
１２.农林水事务
农林水事务科目反映政府农林水事务支出。该科目分设如下7个款级科目：
（１）农业。反映财政用于种植业、畜牧业、渔业、兽医、农机、农垦、农场、农业产业化经营组织、农村和垦区公益事业、农产品加工等方面的支出。
（２）林业。反映财政用于林业方面的支出。
（３）水利。反映财政用于水利方面的支出。
（４）南水北调。反映政府用于南水北调工程方面的支出。
（５）扶贫。反映用于农村抉贫开发等方面的支出。
（６）农业综合开发。反映政府用于农业综合开发方面的支出。
（７）其他农林水事务支出。反映除上述项目以外其他用于农林水事务方面的支出。
１３.交通运输
交通运输科目反映政府交通运输方面的支出。该科目分设如下6个款级科目：
（１）公路水路运输。反映与公路、水路运输相关的支出。
（２）铁路运输。反映与铁路运输相关的支出。
（３）民用航空运输。反映与民用航空运输相关的支出。
（４）石油价格改革对交通运输的补贴。反映石油价格改革财政对城市公交、农村道路客运和出租车的补贴。
（５）邮政业支出。反映与邮政业相关的支出。
（６）其他交通运输支出。反映除上述项目以外其他用于交通运输方面的支出。
１４.采掘电力信息
采掘电力信息等事务科目反映政府对采掘电力信息等事务支出。该类级科目分设9个款级科目：
（１）采掘业。反映煤炭、石油和天然气、黑色金属、有色金属、非金属矿等采掘业的支出。
（２）制造业。反映纺织、轻工、化工、医药、机械、冶炼、建材、交通运输设备、烟草、兵器、核工、航空、航天、船舶、电子及通信设备等制造业支出。
（３）建筑业。反映土木工程建筑业以及线路、管道和设备安装业等方面的支出。
（４）电力监管支出。反映电力监管方面的支出。
（５）工业和信息产业监管支出。反映工业和信息产业监管方面的支出。
（６）安全生产监管。反映国家安全生产监督管理部门、煤矿安全监察部门的支出。
（７）国有资产监管。反映国有资产监督管理委员会的支出。
（８）支持中小企业发展和管理支出。反映用于中小企业管理及支持中小企业发展方面的支出。
（９）其他采掘电力信息等事务支出。反映除上述项目以外用于其他采掘电力信息等事务方面的支出。
１５.粮油物资储备管理等事务
粮油物资储备管理等事务科目反映政府对粮油物资储备等事务的支出。该类级科目分设如下6个款级科目：
（１）粮油事务。反映粮油事务方面的支出。
（２）商业流通事务。反映各级供销社的行政事业支出及商业物质和供销社专项补贴支出。
（３）物资储备。反映物资储备部门的支出。
（４）旅游业管理与服务支出。反映旅游业管理与服务方面的支出。
（５）涉外发展服务支出。反映对从事外贸业务单位、外商投资单位、从事对外经济合作单位和境外单位的资助而形成的支出。
（６）其他粮油物资储备管理等事务支出。反映除上述项目以外其他用于粮油物资储备管理等事务的支出。
１６.金融监管等事务支出
金融监管等事务支出科目反映金融保险业监管等事务方面的支出。该类级科目分设如下6个款级科目：
（１）金融部门行政支出。反映金融部门行政支出。
（２）金融部门监管支出。反映金融部门监管支出。
（３）金融发展支出。反映金融发展支出。
（４）金融调控支出。反映金融调控支出。
（５）农村金融发展支出。反映农村金融发展方面的支出。
（６）其他金融监管等事务支出。反映除上述项目以外其他用于金融监管等事务方面的支出。
１７.地震灾后恢复重建支出
地震灾后恢复重建支出科目反映在车辆购置税、彩票公益金及其他政府性基金之外安排的汶川地震灾后恢复重建支出。该类级科目分设如下8个款级科目：
（１）倒塌毁损民房恢复重建。反映对城乡居民住房的恢复重建补助和贷款贴息等。
（２）基础设施恢复重建。反映中央和地方财政对非经营性城镇市镇设施恢复重建给予的项目设施补助，对经营性或有收费（收入）来源的城镇市镇设施恢复重建给予的贷款贴息，对受损的交通、水利等基础设施恢复重建给予的项目投资补助、贷款贴息等。
（３）公益服务设施恢复重建。反映中央和地方财政用于学校、医院、社会福利等公益事业单位及其设施的恢复重建支出。
（４）农业林业恢复生产和重建。反映中央和地方财政用于农林水事业单位及其设施的恢复重建支出，农林水企业恢复生产和重建方面的支出，如项目投资补助、贷款贴息。
（５）工商企业恢复生产和重建。反映中央和地方财政安排的用于工商企业恢复生产和重建方面的支出。
（６）党政机关恢复重建。反映党政机关的恢复重建支出。
（７）军队武警恢复重建支出。反映中央和地方财政安排的军队和武警部队恢复重建支出。
（８）其他恢复重建支出。反映除上述项目以外其他恢复重建方面的支出。
１８.国债还本付息支出
国债还本付息支出科目反映国债还本、付息、发行等方面的支出。该类级科目分设如下5个款级科目：
（１）国内债务付息。反映用于偿付国内债务利息所发生的支出。
（２）国外债务付息。反映用于偿付国外债务利息所发生的支出。
（３）国内外债务发行。反映用于国内外债务发行费用支出。
（４）补充还贷准备金。反映用预算资金安排的用于补充还贷准备金的支出。
（５）财政部代理发行地方政府债券付息。反映地方政府安排的财政部代理发行2009年地方政府债券付息支出。
１９.其他支出
其他支出科目反映不能划分到上述功能科目的其他政府支出。该类级科目分设如下款级科目：
（１）住房改革支出。反映行政事业单位用财政拨款资金安排的住房改革支出。
（２）汶川地震捐赠支出。反映对汶川地震灾区的捐赠支出。
（３）其他支出。反映除上述项目以外其他不能划分到具体功能科目中的支出项目。
（二）项级科目设置的主要情况
在以上一般预算支出的款级科目下，还根据情况设置相应的项级科目。项级科目的设置主要分如下两种情况。
１.按职能设置
按职能设置即按政府从事公共服务的种类设置。例如，在教育类级科目的普通教育款级科目下，设置学前教育、小学教育、初中教育、高中教育、高等教育等项级科目；这种项级科目的设置方法，着重反映政府所从事的某种公共服务的完整支出，一般表现为用于预算单位的完整支出。例如，通过小学教育项级科目，可以了解政府用在小学教育方面的所有支出，包括基本建设支出、日常办公经费支出、人员经费支出等。
２.按活动设置
按活动设置即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。例如，在公共安全类级科目的“公安”款级科目下，设置“行政运行"、“机关服务”、“治安管理”、“刑事侦査”、“经济犯罪侦査”、“道路交通管理”、“居民身份证管理"、“事业运行”等项级科目。其中，行政运行科目反映公安行政单位的基本支出；机关服务反映为公安行政单位提供后勤服务的各类后勤服务中心、医务室等附属事业单位的支出；治安管理、刑事侦査、经济犯罪侦査、道路交通管理、居民身份证管理等科目反映公安相应活动的项目支出；事业运行科目反映除为公安行政单位提供后勤服务的各类后勤服务中心、医务室等附属事业单位外的其他事业单位的基本支出。这种项级科目的设置方法，着重反映政府在履行相关职能时所从事的具体活动种类的支出。按活动设置项级科目的方法，可以认为是按细化了的功能设置项级科目的方法。
一般预算支出项级科目的设置主要是按政府的职能或功能来分类的，它们着重反映政府在做什么。因此，这种一般预算支出科目的分类方法，称为一般预算支出按职能或功能分类的方法，所形成的一般预算支出科目也相应称为一般预算支出功能分类科目。
需要说明的是，功能分类不同于部门分类。部门分类是机构分类，着重明确支出的责任主体；功能分类是职能分类，着重说明政府在做什么。例如，高等学校归入教育职能，高等学校所属的医院归入医疗卫生职能，高等学校所属的出版社归入文化体育与传媒职能；铁道部门归入交通运输职能，铁道部门所属的公安部门归入公共安全职能；公安部门归入公共安全职能，公安部门所属的公安学校归入教育职能，等等。
（三）《政府收支分类科目》与财政总预算会计中的一般预算支出的区别《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目，是财政总预算会计进行一般预算支出核算的直接依据。但是两者还是存在如下重要区别：
（１）在《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目除了包括以上有关类级科目，还包括转移性支出类级科目。但同转移性收入类级科目一样，财政总预算会计核算的一般预算支出不包括转移性支出。财政总预算会计在向上下级政府转出本级政府的一般预算资金时，以及在将本级政府的一般预算资金转出至其他性质的预算资金时，应当将它们单独作为“补助支出"、“上解支出”、“调出资金”等类别进行处理，而不在“一般预算支出”科目中进行处理。这种处理方法与财政总预算会计处理转移性收入一样。
（２）在现行《政府收支分类科目》中，支出类科目还包括社会保险基金支出。但在财政总预算会计中，同社会保险基金收入科目一样，也没有使用“社会保险基金支出”科目。
二、国库单一账户制度下的支出支付方式和程序
在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式分为财政直接支付和财政授权支付两种。
（一）财政直接支付
这是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、物品和劳务采购支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等。
在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行，办理资金清算手续，将资金划给代理银行。也就是通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。
财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的一般预算支出。
（二）财政授权支付
财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定部门预算时，或制定财政资金支付管理办法时确定。
在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。
财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。
在财政授权支付方式下，中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。因此，不需要使用财政零余额账户。
与国库集中支付方式相对应的支付方式是实拨资金支付方式。这是一种传统的财政资金支付方式。在实拨资金支付方式下，预算单位根据单位预算向财政部门提交“预算经费请拨单”，申请拨付预算经费。经财政部门审核批准后，财政总预算会计将财政资金从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的基本存款账户。预算单位在使用财政资金时，再从其基本存款账户中将款项支付给货品或劳务供应商。在实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。在实拨资金支付方式下，预算单位在商业银行开设的基本存款账户，成为财政资金在分配和使用过程中的过渡账户。
三、一般预算支出的核算
为核算一般预算支出业务，财政总预算会计应设置“一般预算支出”总账科目。财政总预算会计确认一般预算支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”科目。年终，“一般预算支出"科百的借方金额应全数转入“一般预算结余”科目，即借记“一般预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目。该科目平时余额在借方，反映一般预算支出累计数，年终结转后，本科目应无余额。该科目应根据《政府收支分类科目》中的“一般预算支出”科目设置明细账。
【例21-1】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的款项共计340000元。具体支付情况为：“一般公共服务——人大事务——行政运行"60000元，“公共安全——公安——行政运行"80000元，“科学技术——基础研究——自然科学基金”50000元。“教育——普通教育——高中教育"50000元，“文化体育与传媒——文化——图书馆”50000元，“社会保障与就业——民政管理事务——民间组织管理”30000元，“医疗卫生——公立医院——综合医院”70000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。其会计分录为：
借：一般预算支出般公共服务——人大事务——行政运行 ６００００
——公共安全——公安——行政运行 ８００００
——科学技术——基础研究——自然科学基金 ５００００
——教育——普通教育——高中教育 ５００００
——文化体育与传媒——文化——图书馆 ５００００
——社会保障与就业——民政管理事务——民间组织管理 ３００００
——医疗卫生——公立医院——综合医院 ７００００
贷：国库存款——一般预算存款 ３４００００
【例21-21某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般预算支出的款项共计380000元。具体支付情况为：“一般公共服务——统计信息事务——专项普査活动"50000元，“公共安全——法院——案件审判"50000元，“教育——职业教育——技校教育”40000元科学技术——社会科学——社会科学研究机构"50000元，“社会保障与就业——自然灾害生活救助"100000元，“医疗卫生——基层医疗卫生机构——社区卫生机构”30000元。财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权交付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报一般预算支出。财政总预算会计应编制的会计分录为：
借：一般预算支出——一般公共服务——统计信息事务——专项普査活动 ５００００
——一般公共服务——食品和药品监督管理事务——食品药品安全 ６００００
——公共安全——法院——案件审判 ５００００
——教育——职业教育——技校教育 ４００００
——科学技术——社会科学——社会科学研究机构 ５００００
——社会保障与就业——自然灾害生活救助 １０００００
——医疗卫生——基层医疗卫生机构——社区卫生机构 ３００００
贷：国库存款——一般预算存款 ３８００００
【例21-3】某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于一般预算支出的资金430000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“一般公共服务——民族事务——民族工作专项”30000元，“文化体育与传媒——文化——文化创作与保护”50000元，“社会保障与就业——企业改革补助"100000元，“城乡社区事务——城乡社区住宅——廉租房建设和维修改造支出"150000元，“农林水事务——农业——农村人畜饮水"100000元。财政总预算会计应编制的会计分录为：
借：一般预算支出——一般公共服务——民族事务——民族工作专项 ３００００
——文化体育与传媒——文化——文化创作与保护 ５００００
——社会保障与就业——企业改革补助 １０００００
——城乡社区事务——城乡社区住宅——廉租房建设和维修改造支出 １５００００
——农林水事务——农业——农村人畜饮水 １０００００
贷：国库存款——一般预算存款 ４３００００
【例21-4】年终，某市财政总预算会计“一般预算支出”科目的借方余额9658000元全数转入“一般预算结余”科目。财政总预算会计应编制的会计分录为：
借：一般预算结余 ９６５８０００
贷：一般预算支出 ９６５８０００
同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出的明细账。
第二节 基金预算支出
一、基金预算支出的概念与分类
基金预算支出是指各级政府财政用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比，基金预算支出有专款专用的特征。
基金预算支出应根据《政府收支分类科目》中基金预算支出科目进行分类。基金预算支出科目分为12个类级科目，类级科目下设款级科目，款级科目下再设项级科目。类、款、项三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的基金预算支出科目的设置情况如下。
1.一般公共服务
该类级科目分设如下款级科目：①商贸事务。该科目设贸促会收费支出项级科目。②彩票事务。该科目设社会福利的彩票公益金支出等项级科目。
2.公共安全
该类级科目分设如下款级科目：司法。该科目设涉外、涉港澳台公证书工本费支出项级科目。
3.教育
该类级科目分设如下款级科目：①地方教育附加支出。②江苏省地方教育基金支出。③学校收费支出。④教育考试考务费支出。
4.文化体育与传媒
该类级科目分设如下款级科目：①体育。该科目设车手等级认定费等项级科目。②文化事业建设费支出。③国家电影事业发展专项资金支出。
5.社会保障和就业
该类级科目分设如下款级科目：①残疾人事业。该科目设残疾人就业保障金支出等项级科目。②大中型水库移民后期扶持基金支出。③小型水库移民扶助基金支出。
6.城乡社区事务
该类级科目分设如下款级科目：①政府住房基金支出。②国有土地使用权出让金支出。③城市公用事业附加支出。④国有土地收益基金支出。⑤农业土地开发资金支出。⑥新增建设用地土地有偿使用费支出。⑦城市基础设施配套费支出。
7.农林水事务
该类级科目分设如下款级科目：①农业。该科目设新菜地开发建设基金支出等项级科目。②林业。该科目设育林基金支出、森林植被恢复费等项级科目。③水利。该科目设中央水利建设基金支出、地方水利建设基金支出、大中型水库库区基金支出、三峡水库库区基金支出等项级科目。④南水北调。该科目设南水北调工程基金支出、重大水利工程建设基金支出等项级科目。
8.交通运输
该类级科目分设如下款级科目：①公路水路运输。该科目设海南省高等级公路车辆通行附加费支出、转让政府还贷道路收费权支出、车辆通行费支出、港口建设费支出、船舶港务费支出等项级科目。②铁路运输。该科目设铁路建设基金支出、福建省铁路建设附加费支出等项级科目。③民用航空运输。该科目设民航基础设施建设基金支出、民航机场管理建设费支出等项级科目。
9.采掘电力信息等事务
该类级科目分设如下款级科目：①制造业。该科目设散装水泥专项资金支出等项级科目。②建筑业。该科目设新型墙体材料专项基金支出等项级科目。③电力监管支出。该科目设三峡工程建设基金支出、中央农网还贷资金支出、地方农网还贷资金支出、山西省电源基地建设基金支出、山西省煤炭可持续发展基金支出等项级科目。
10.粮油物资储备管理等事务
该类级科目分设如下款级科目：①旅游业管理与服务支出。该科目设旅游发展基金支出等项级科目。②涉外发展服务支出。该科目设中央对外贸易发展基金支出、国家茧丝绸发展风险基金支出、援外合资合作项目基金支出等项级科目。
11.金融监管等事务支出
该类级科目所设款级科目是：金融调控支出。该科目设中央财政外汇经营基金支出、中央财政外汇经营基金财务支出等项级科目。
12.其他支出
该类级科目所设款级科目是：其他政府性基金支出。
需要说明的是，在《政府收支分类科目》中，上述转移性支出科目属于基金预算支出科目，但在财政总预算会计进行会计核算时，不作为“基金预算支出”会计科目进行会计核算，而与“一般预算支出”科目的情况一样，作为“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”会计科目进行会计核算。
基金预算支出的支付方式和程序与一般预算支出基本相同。
二、基金预算支出的核算
为核算基金预算支出业务，总预算会计应设置“基金预算支出”科目。财政总预算会计确认基金预算支出时，借记“基金预算支出”科目，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记“基金预算支出”科目。年终，“基金预算支出”科目借方余额全部转入“基金预算结余”科目时，借记“基金预算结余”科目，贷记“基金预算支出”科目。本科目平时借方余额反映基金预算支出的累计数。年终结转后，本科目无余额。本科目根据《政府预算收支科目》中的基金预算支出科目设置明细账。
【例21-5】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计170000元。具体支付情况为：“教育——地方教育附加支出”50000元，“文化体育与传媒——文化事业建设费支出"40000元，“城乡社区事务——政府住房基金支出——廉租住房支出"50000元，“农林水事务——农业——新菜地开发建设基金支出”30000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分录为：
借：基金预算支出——教育——地方教育附加支出 ５００００
——文化体育与传媒——文化事业建设费支出 ４００００
——城乡社区事务——政府住房基金支出——廉租住房支出 ５００００
——农林水事务——农业——新菜地开发建设基金支出 ３００００
贷：国库存款——基金预算存款 １７００００
【例21-6】某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于基金预算支出的款项共计300000元。具体支付情况为：“社会保障和就业——残疾人事业——残疾人就业保障金支出"50000元，“城乡社区事务——城市公用事业附加支出”40000元，“农林水事务——林业——育林基金支出”100000元，"交通运输——铁路运输——福建省铁路建设附加费支出"80000元，“采掘电力信息等事务——制造业——散装水泥专项资金支出"30000元。
财政总预算会计经与代理银行转来的预算单位零余额账户授权支付汇总清单以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。其会计分录为：
借：基金预算支出——社会保障和就业——残疾人事业——残疾人就业保障金支出 ５００００
——城乡社区事务——城市公用事业附加支出 ４００００
——农林水事务——林业——育林基金支出 １０００００
——交通运输——铁路运输——福建省铁路建设附加费支出 ８００００
——采掘电力信息等事务——制造业——散装水泥专项资金支出 ３００００
贷：国库存款——基金预算存款 ３０００００
【例21-7】某市财政对尚未纳入国库集中支付制度改革的有关部门和单位采用实拨资金拨付方式，共拨付属于基金预算支出的资金300000元。根据经批准的预算经费请拨单及有关凭证，具体拨付情况为：“城乡社区事务——国有土地使用权出让金支出——城市建设支出"80000元，“交通运输——公路水路运输——转让政府还贷道路收费权支出"100000元，“采掘电力信息等事务——电力监管支出——地方农网还贷资金支出"50000元，“采掘电力信息等事务一旅游业管理与服务支出——旅游发展基金支出"70000元。其会计分录为：
借：基金预算支出——城乡社区事务——国有土地使用权出让金支出——城市建设支出 ８００００
——交通运输——公路水路运输——转让政府还贷道路收费权支出 １０００００
——采掘电力信息等事务——电力监管支出——地方农网还贷资金支出 ５００００
——采掘电力信息等事务——旅游业管理与服务支出——旅游发展基金支出 ７００００
贷：国库存款——基金预算存款 ３０００００
【例21-8】年终，某市财政总预算会计将基金预算支出科目的借方余额675000元全数转入基金预算结余科目。财政总预算会计应编制的会计分录为：
借：基金预算结余 ６７５０００
贷：基金预算支出 ６７５０００
同时，财政总预算会计应结清所有一般预算支出明细账。
第三节 国有资本经营预算支出
一、国有资本经营预算支出的概念与分类
国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。其范围主要包括资本性支出、费用性支出和其他支出等。其中，资本性支出是指根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求以及国家战略、安全等需要安排的支出。费用性支出是指用于弥补国有企业改革成本等方面的支出。国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。
按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算支出科目分设类、款、项三级，三级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的国有资本经营预算支出分成如下种类：
１.农林水事务
农林水事务科目反映政府农林水事务支出。该类级科目分设如下款级科目：
（１）农业。反映政府用于种植业、畜牧业、渔业、兽医、农机、农垦、农场、农业产业化经营组织、农村和垦区公益事业、农产品加工等方面的支出。该科目设农业国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于农业方面的支出。
（２）林业。反映政府用于林业方面的支出。该科目设林业国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于林业方面的支出。
（３）水利。反映政府用于水利方面的支出。该科目设水利国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于水利方面的支出。
２.交通运输
交通运输科目反映政府交通运输和邮政业方面的支出。该类级科目分设如下款级科目：
（１）公路水路运输。反映与公路、水路运输相关的支出。该科目设公路水路运输国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于公路水路运输方面的支出。
（２）民用航空运输。反映与民用航空运输相关的支出。该科目设民用航空国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于民用航空运输方面的支出。
３.采掘电力信息等事务
采掘电力信息等事务科目反映政府用于采掘电力信息等事务方面的支出。该类级科目分设如下款级科目：
（１）采掘业。反映煤炭、石油和天然气、黑色金属、有色金属、非金属矿等采掘业的支出。该科目设釆掘业国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于采掘业方面的支出。
（２）制造业。反映纺织、轻工、化工、医药、机械、冶炼、建材、交通运输设备、烟草、兵器、核工、航空、航天、船舶、电子及通信设备等制造业支出。该科目设烟草国有资本经营预算支出、制造业国有资本经营预算支出项级科目，分别反映国有资本经营预算收入安排用于烟草、制造业方面的支出。
（３）建筑业。反映土木工程建筑业以及线路、管道和设备安装业等方面的支出。该科目设建筑业国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于建筑业方面的支出。
（４）电力监管支出。反映电力监管方面的支出。该科目设电力国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于电力监管方面的支出。
（５）工业和信息产业监管支出。反映工业和信息产业监管方面的支出。该科目设工业和信息产业国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于工业和信息产业监管方面的支出。
（６）其他采掘电力信息等事务支出。反映除上述项目以外用于其他釆掘电力信息等事务方面的支出。该科目设其他国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于除上述项目以外其他采掘电力信息等事务方面的支出。
４.粮油物资储备管理等事务
粮油物资储备管理等事务科目反映政府对粮油物资储备等事务的支出。该类级科目分设如下款级科目：
（１）商业流通事务。反映各级供销社的行政事业支出及商业物资和供销社专项补贴支出。该科目设商业流通国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于商业流通方面的支出。
（２）旅游业管理与服务支出。反映旅游业管理与服务方面的支出。该科目设旅游业国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于旅游业方面的支出。
（３）涉外发展服务支出。反映对从事外贸业务单位、外商投资单位、从事对外经济合作单位和境外单位的资助。该科目设涉外发展国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于涉外发展方面的支出。
（４）其他粮油物资储备管理等事务支出。该科目设其他国有资本经营预算支出项级科目，反映国有资本经营预算收入安排用于除上述项目以外其他粮油物资储备管理等事务方面的支出。
５.地震灾后恢复重建支出
地震灾后恢复重建支出科目反映在车辆购置税、彩票公益金及其他政府性基金之外安排的汶川地震灾后恢复重建支出。该类级科目所设款级科目是：工商企业恢复生产和重建。反映中央和地方财政安排的用于工商企业恢复生产和重建方面的支出。该科目设国有资本经营预算补助项目支出、国有资本经营预算注入资本金、国有资本经营预算安排的贷款贴息、国有资本经营预算安排的其他支出等项级科目，分别反映国有资本经营预算收入安排用于项目补助、资本金、贷款贴息等方面的支出。
从以上国有资本经营预算支出的分类可以看出，国有资本经营预算支出也是按照政府职能或功能进行分类的。所分的类别同一般预算支出和基金预算支出的类别一样，使政府各职能或功能的支出可以得到全面完整的反映。当然，国有资本经营预算，其中包括国有资本经营预算收入和国有资本经营预算支出，仍然需要单独编制，并进行单独核算和反映。
国有资本经营预算支出的支付方式一般采用财政实拨资金方式。
二、国有资本经营预算支出的核算
为核算国有资本经营预算支出业务，财政总预算会计应设置“国有资本经营预算支出”总账科目。发生国有资本经营预算支出时，借记“国有资本经营预算支出”科目，贷记“国库存款”等科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记“国有资本经营预算支出”科目；年终将该科目借方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目时，借记“国有资本经营预算结余”科目，贷记“国有资本经营预算支出”科目。该科目平时为借方余额，表示国有资本经营预算支出的累计数。该科目应根据《政府收支分类科目》中的国有资本经营预算支出科目设置明细账。
【例21-9】某市财政总预算会计发生如下业务：
（１）根据经批准的国有资本经营预算向某国有资本经营预算资金使用单位拨付资金，具体为：“农林水事务——林业——林业国有资本经营预算支出”76000元。其会计分录为：
借：国有资本经营预算支出——农林水事务——水利——林业国有资本经营预算支出 ７６０００
贷：国库存款 ７６０００
（２）年终，将上述“国有资本经营预算支出”科目的借方余额76000元全数转入“国有资本经营预算结余”科目。其会计分录为：
借：国有资本经营预算结余 ７６０００
贷：国有资本经营预算支出——农林水事务——水利——林业国有资本经营预算支出 ７６０００
第四节 专用基金支出
一、专用基金支出的概念
专用基金支出是各级财政用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出时，应按规定的用途拨付，并做到先收后支、量入为出。
二、专用基金支出的核算
为核算专用基金支出业务，总预算会计应设置“专用基金支出”科目。安排使用专用基金支出时，借记“专用基金支出”科目，贷记“其他财政存款”科目。支出收回时，做相反的会计分录。年终转账时，将“专用基金支出”科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。本科目平时借方余数，反映专用基金支出累计数。年终结转后，本科目无余额。该科目应根据专用基金的种类设置明细账。
【例21-10】某市财政局发生如下专用基金支出业务。
（1）用专用基金收入安排粮食风险基金600000元。其会计分录为：
借：专用基金支出——粮食风险基金 ６０００００
贷：其他财政存款——专用基金存款 ６０００００
（2）年终，将“专用基金支出”科目借方余额1000000元，全数转入“专用基金结余”科目。其会计分录为：
借：专用基金结余 １００００００
贷：专用基金支出 １００００００
同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账。
第五节 转移性支出
转移性支出，是指预算资金在上下级政府财政以及在本级财政不同性质资金之间进行转移所形成的支出。具体包括：补助支出、上解支出和调出资金等。转移性支出根据支出资金的性质和支出的种类，分别纳入一般预算和基金预算。
一、补助支出
补助支出，是本级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需要对下级财政补助而形成的支出，具体包括：税收返还支出；按财政体制结算应补助给下级财政的款项；专项补助或临时性补助。
补助支出，也称预算补助支出，是指本级财政按财政体制规定或因其他专门原因对下级财政进行补助而形成的支出。它主要包括以下四项内容：一是返还性补助支出；二是一般性转移支付补助支出；三是专项转移支付补助支出；四是政府性基金转移支付补助支出。补助支出会减少本级财政的财力，增加下级财政的财力，但不会增加或减少下级和本级财政的财力总和。
为了核算补助支出业务，财政总预算会计设置“补助支出”科目。财政部门向下级财政拨付补助款项时，如果系以预算收入拨付的，应借记“补助支出——一般预算”科目，贷记“国库存款”科目，若系以基金预算拨付的，则应借记“补助支出——基金预算”科目，贷记“其他财政存款”科目。如果本级财政部门将其与下级财政部门的往来款转作对下级的补助支出时，则应借记“补助支出”科目，贷记“与下级往来”科目。若发生补助支出退库，则应区别资金的不同性质，分别借记“国库存款”科目或“其他财政存款”科目，贷记“补助支出一般预算”或“补助支出——基金预算”科目。年终，“补助支出”科目的借方余额应按资金的不同性质分别转入“一般预算结余”科目或“基金预算结余”等科目，即借记“一般预算结余”科目或“基金预算结余”等科目，贷记“补助支出般预算”或“补助支出——基金预算”科目。该科目平时余额在借方，反映补助支出的累计数。年末结账以后本科目无余额。本科目应按《政府收支分类科目》中的转移性支出科目设置明细账，同时还应按接受补助的下级政府财政名称设置明细账。
【例21-11】某市财政发生如下业务：
（１）向所属某县财政拨付一般预算补助250000元。其会计分录为：
借：补助支出——一般性转移支出——社会保障和就业转移支付支出（某县） ２５００００
贷：国库存款——一般预算存款 ２５００００
（２）经批准将原借给所属某县财政周转调度的款项145000元转作对该县的专项补助。其会计分录为：
借：补助支出——专项转移支付——农林水事务专项补助支出（某县） １４５０００
贷：与下级往来——某县 １４５０００
（３）根据基金预算向所属某县拨付基金预算补助100000元。其会计分录为：
借：补助支出——政府性基金转移支付——政府性基金补助支出（某县） １０００００
贷：国库存款——基金预算存款 １０００００
（４）年终，将属于一般预算的“补助支出”科目借方余额1800000元和属于基金预算的“补助支出”科目借方余额200000元，分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：
借：一般预算结余 １８０００００
基金预算结余 ２０００００
贷：补助支出 ２００００００
同时，财政总预算会计应结清所有补助支出明细账。
在现行《政府收支分类科目》中，一般预算支出科目包括转移性支出科目。在财政总预算会计科目中，一般预算支出科目与补助支出科目是两个并列的会计科目。一般预算支出科目反映的是本级财政的支出；补助支出科目反映的是对下级财政进行补助发生的支出。本级财政发生的支出总计可以等于一般预算支出科目的余额加上补助支出科目的余额、上解支出科目的余额等转移性支出的数额。这样进行会计核算，有利于清楚地反映：在本级财政支出的总计中，多少是由本级财政使用的，多少是向上级财政或下级财政转移支付的。
二、上解支出
上解支出，是指按财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。其主要内容包括三项：一是一般性转移支付上解支出；二是专项转移支付上解支出；三是政府性基金转移支付上解支出。上解支出会减少本级财政的财力，增加上级财政的财力，但不会增加或减少本级和上级财政的财力总和。
为核算上解支出业务，财政总预算会计应设置“上解支出”科目。本级财政发生上解支出时，借记“上解支出”科目，贷记“国库存款”科目，如果发生上解支出退库，则作相反会计分录，即应借记“国库存款”科目，贷记“上解支出”科目。年终，“上解支出”科目的借方金额应分别转入“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，即借记“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记“上解支出”科目。该科目平时余额一般在借方，反映本级财政上解上级财政支出的累计数。本科目应按《政府收支分类科目》中的转移性支出科目设置明细账。
【例21-12】某市财政发生如下业务：
（１）按财政管理体制规定上解上级省财政一般预算款项300000元。其会计分录为：
借：上解支出——一般性转移支出——体制上解支出 ３０００００
贷：国库存款——一般预算存款 ３０００００
（２）以基金预算存款上解上级省财政政府性基金款项500000元。其会计分录为：
借：上解支出——政府性基金转移支付——政府性基金上解支出 ５０００００
贷：国库存款——基金预算存款 ５０００００
（３）按规定上解上级某省财政某专项资金50000元。其会计分录为：
借：上解支出——专项转移支付——专项上解支出 ５００００
贷：国库存款——一般预算存款 ５００００
（４）年终将属于一般预算的“上解支出”科目借方余额150000元和属于基金预算的“上解支出”科目借方余额80000元，分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：
借：一般预算结余 １５００００
基金预算结余 ８００００
贷：上解支出 ２３００００
同时，财政总预算会计应结清所有上解支出明细账。
三、调出资金的核算
调出资金，是为平衡预算收支，各级政府财政从不同性质资金之间的调出支出，包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金。调出资金可以发生在一般预算中；也可以发生在基金预算中。调出资金的目的是平衡一般预算或基金预算。如果一般预算发生缺口，为平衡一般预算，可以考虑从基金预算结余调出一部分资金至一般预算。调出资金业务与调入资金业务是对应的。
调出资金不影响上下级财政和本级财政各自的财力也不影响本级财政的财力总量，但会影响本级财政不同性质财政资金的数额，如会影响一般预算、基金预算资金的数额。
为了核算调出资金业务，财政总预算会计应设置“调出资金”科目。财政总预算会计调出资金时，借记“调出资金”科目，贷记“国库存款”科目；同时，借记“国库存款——基金预算存存款”科目，贷记“调入资金”科目；年终结账时，应将本科目借方余额转入“一般预算结余”、“基金预算结余”科目时，借记“一般预算结余”、“基金预算结余”，贷记“调出资金”科目。该科目余额平时一般在借方，反映本级财政调出资金的累计数。
【例21-13】某市财政发生如下调拨资金支出业务：
（１）为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金600000元至一般预算。其会计分录为：
借：调出资金——政府性基金预算调出资金 ６０００００
贷：国库存款——基金预算存款 ６０００００
同时，
借：国库存款——一般预算存款 ６０００００
贷：调入资金——政府性基金预算调入资金 ６０００００
（２）年终，“调出资金”总账科目中“政府性基金预算调出资金”明细账科目借方余额为1600000元转入“基金预算结余”科目。其会计分录为：
借：基金预算结余 １６０００００
贷：调出资金 １６０００００
同时，财政总预算会计应结清调出资金明细账。
第六节 财政周转金支出
一、财政周转金支出的概念
财政周转金支出是指本级财政部门从上级财政部门借入财政周转金所支付的占用费，以及周转金在管理和使用过程中按规定开支的相关管理费用和业务费用等。
二、财政周转金支出的核算
为核算财政周转金支出业务，财政总预算会计应设置“财政周转金支出”科目。本科目应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。“占用费支出”核算因借入上级财政周转金而付的资金占用费；“业务费支出"核算委托银行放款支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。财政总预算会计支付占用费时，借记“财政周转金支出——占用费支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；支付手续费时，借记“财政周转金支出——业务费支出”科目，贷记“其他财政存款”科目。年终结账时，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转金支出”科目。本科目平时借方余额为已支付的周转金占用费及手续费。年终，结账后本科目无余额。
【例21-14】某市财政发生如下财政周转金支出业务。
（１）按规定支付借入上级财政周转的资金占用费80000元。其会计分录为：
借：财政周转金支出——占用费支出 ８００００
贷：其他财政存款——财政周转金存款 ８００００
（２）向财政周转金开户银行支付委托银行放款的手续费500000元。其会计分录为：
借：财政周转金支出——业务费支出 ５０００００
贷：其他财政存款——财政周转金存款 ５０００００
（３）年终，将“财政周转金支出”科目借方余额580000元，转入“财政周转金收入”科目。其会计分录为：
借：财政周转金收入 ５８００００
贷：财政周转金支出 ５８００００
同时，财政总预算会计应结清所有专用基金支出明细账。