利用财务分析和实物盘点是内部审计工作的重要方法。二者在审计方法的选择上应符合以下几种要求：
一是选择的审计方法一定要与具体的余额测试目标相关，方法选用错误将导致无法达到预期的余额测试目标；
二是审计方法一定要有利于保证审计工作质量，降低审计风险，提高审计工作效率，并且能够保持这三项要求之间的平衡；
三是审计方法一定是职业公认的方法，经得住检验。
笔者利用一个出版社的案例剖析如何在具体的实务中应用这两种方法。
在内部审计过程中，财务分析主要的目的是为了挖掘企业经营和财务过程中存在的重点和问题，以利于审计人员对其进行重点关注和审查。财务分析重在发现异常情况，并为审计提供一些初始证据。有时即使详细测试或审查都可能发现不了的问题，利用财务分析就有可能发现。实物盘点在审计过程中是一个重要的环节，资产余额的正确与否，不能单单根据账面的记录，而是要追查这些资产是否实际存在。在财务和会计处理过程中，资产余额不仅验证了其本身，而且控制着年度中的发生额。如果对资产余额给予明确的确认，该项目的审计就完成了大部分。可见，审计过程中实物盘点是极其重要的。
审计人员对某出版社前任领导吴某某进行离任经济责任审计时，面对被审计单位新旧任领导对审计人员工作的不理解等困难，通过运用财务分析和实物盘点以及其他各种技术方法，将企业的财务经营情况最终清晰地呈现出来。
首先，从资产负债表和损益表人手对比账面值和审定值。审计人员对未审数和审定数之间的差异分析往往是评价被审计人员是否尽责的有效方法，未审数与审定数之间的差异分析并不一定要对每一个科目详加对比，单从财务报表的总额情况就能反映出一定的区别。
本案例中，权益的账面值增加137.0%，但是经审计确认后的值仅增加15.2%。因此分析时，我们不能仅关注绝对值的大小，而是要对趋势进行分析。而权益的增加比仅为15.2%，反映经济责任者在任期间经济责任完成情况并不理想。值得一提的是，增长率是定基比率，如果将该增长率直接在三年内平均分配，平均增长率仅为5%。以上只反映了增长情况，未详细分析确认数与账面数的差异值及差异率，之所以分析这一差异，是因为我们可以从中看出经济责任者对有关财务法律法规的执行情况。
然后将分析这种差异对比情况。通过分析2006年资产、负债、所有者权益情况实际与账面，发现该社报表中反映的资产、负债和损益的重要事项失实，业绩被夸大。审计人员分析了导致会计信息失真的主要原因。
一是没有提取书刊提成差价，虚增资产和利润3，617，224.47元。该社没有执行国家颁布的出版行业财务会计制度提取书刊提成差价，实际将卖不出的积压存书按其成本价值作为企业流动资产年年累计下去，高估了企业短期变现和偿债能力。一方面利润虚增，业绩被高估；另一方面，对该部分“利润”的分配实际上是一种“透支”行为，其结果造成企业流动资金严重紧张。在这种情况下，这三年来，一方面库存图书码洋以年均90.11%的速度迅速增长，最后一年年末达120，013.80万元码洋；另一方面，图书销售收入、报表账面利润、实发工资则分别以年均31.12%、20.45%、38%增长，从而造成库存猛增，而效益下降的局面。
二是出版毛利核算方法错误，虚增出版利润1，310，600.74元。该社核算图书出版实际成本与发行科结算实洋(码洋的60%)之间差异的“产成品成本差异”科目的贷方（借方）余额，其实际表示为出版科的理论毛利（亏损）。该社在计算出版利润时，把出版理论毛利作已销售实现的实际出版毛利，从而虚增了出版利润。
三是应转未转其他销售收入，虚减利润和虚增负债3，859，625.34元，加上前任的责任，共达1，103，919，966.76元。该社以前挂在其他账上的其他销售收入和应交税金，2004年以前的利润虚减和负债虚增7，180，331.42元。
可见，通过从资产负债表的总体情况人手，分析其趋势和差异，可以为进一步的详查提供有效的路径，进而发现许多问题。因此财务分析不仅有助于发现问题，而且通过分析账面审定值差异及年度间变动趋势，帮助审计人员对在任者的经济责任作出客观、公正评价。
其次，收入、费用的具体分析。通过进一步分析各年度收入和费用的情况后发现，该社这三年来销售收入增长31%，管理费用和销售费用的增幅为43.2%、40%，费用的增长速度较收入的增长速度快。销售费用未包含书刊提成差价，如果将书刊提成差价考虑进来，费用的增长率将更高。
在本案例中，库存盘点的工作量很大，但由于是影响整个审计结论的重点，审计人员仍然坚持盘点。该出版社自从2004年一直没有按照有关制度对库存进行盘点。审计人员在被审计单位盘点的基础上进行监盘，结果发现其管理上存在严重问题，如白条提书、无凭据提书、发错书、不合理短缺、样书未在财务账面核减，甚至还发现刚进的书本出现严重短缺，以及电脑数据错误等问题。经盘点和评估后，确认有900万元码洋左右的图书为卖不出的滞销图书，折合实洋约为540万元。累计已计提432万元作为存货的备抵账项，可得出账面比实际高估了100多万元。
综上可见，财务分析方法不仅能帮助审计人员提高审计效率，起到事半功倍的效果，也可以利用财务分析和实物盘点对被审计人员的经济责任完成情况进行鉴别，而且这种鉴别和评价是建立在定量和定性相结合（定量为主）的基础上，评价结果更让人信服。
【来源：中国审计报 作者：中山大学审计处 丁朝霞】