财政部于2006年11月6日以财会[2006 ] 18号文件，制定和印发《企业会计准则——应用指南》，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。执行新《企业会计准则》的企业，不再执行原有的会计准则和《企业会计制度》。
2.1酒店常用的一级会计科目
《企业会计准则——应用指南》的附录“会计科目和主要账务处理”列有会计科目156个，分别适用上市公司和其他企业，有关酒店常用的会计科目约58个，如 图表2-1所示。
新《企业会计准则》的附录明确指出：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业编制会计凭证、登记会计账簿、 查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。”故执行新《企业会计准则》也有一定的灵活性。
新《企业会计准则》取消了“包装物”和“低值易耗品”科目，但又规定包装物和低值易耗品可在购入时一次性核销，也可实行五五摊销法。因此，如果企业采用五五摊销法，则可增设“包装物及低值易耗品”科目（或保留原“包装物”和“低值易耗品”科目），用以核算摊余的50%物品价值。编制资产负债表时，其余额并入存货项目。
新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。企业在权责发生制核算原则下，对发生应在1年内分期摊销的费用，可按以下两种方法处理：
（1）保留原有的“待摊费用”和“预提费用”科目。编制资产负债表时，其余额可并入合适的项目中。
（2）支付1年以内应摊销的费用时，在“预付账款”科目下设“待摊费用”二级 科目。如预提费用为应付借款利息，则在“应付利息”科目核算。
本书凡涉及权责发生制经济业务，均按上诉第（1）点方法，应用“待摊费用”和“预提费用”科目核算。
2.2部分会计科目说明和主要账务处理
1） 1122应收账款
本科目核算因商品销售、提供劳务等经营活动应收取的款项，按债务人进明细核算。
企业发生应收账款，按应收金额借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理：
①收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
以上债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。
②接受债务人用以清偿债务的非现金资产，应该按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品"、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权账面余额，贷记本科目，按应支付相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
③将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
④以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
2）1123预付账款
本科目核算企业按照合同规定预付的款项，可按供货单位进行明细核算。
预付款项情况不多的，也可不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款” 科目。
企业进行在建工程预付的工程价款，也可在本科目核算。
企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，借记“原材料”等科目，贷记本科目。
企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。
3）1131应收股利
本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，可按被投资单位进行明细核算。
取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供 出售金融资产——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
4）1132应收利息
本科目核算可供出售金融资产等应收取的利息。
取得可供出售金融资产时，按其面值借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目。按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
应收利息实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
5）1231坏账准备
本科目核算企业应收款项的坏账准备，可按应收款项的类别进行明细核算。资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减值的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额差额的，作相反的会计分录。
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款"、“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
6）1471存货跌价准备
本科目核算企业存货跌价准备，可按存货项目和类别进行明细核算。 资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。
发生存货结转存货跌价准备的,借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目
7）1503可供出售金融资产
本科目核算企业持有可供出售金融资产的公允价值，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产，按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“1504可供出售金融资产减值准备”科目。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值髙于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
对已确认减值损失的可供出售金融资产，按应减值的金额，借记“资产减值损失”科目，按原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积” 科目，按其差额贷记或借记本科目（公允价值变动）。此项已作减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内其公允价值已上升，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目。
出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
8）1504可供出售金融资产减值准备
本科目核算企业持有可供出售金融资产其公允价值低于账面价值，而确认计提的减值准备。采用计提减值准备法，可供出售金融资产的账面价值不必调减。 资产负债表日所反映的可供出售金融资产项目金额，可按账面价值减去减值准备后的金额便是现有价值。
资产负债表日，按可供出售金融资产公允价值被认定低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
可供出售金融资产销售实现时，收入与成本的实际差额，冲转所提减值准备后的余额，列作投资收益或资产减值损失。
9）1603固定资产减值准备
本科目核算企业固定资产计提的减值准备。
资产负债表日，固定资产发生减值的，应按减值的金额,借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目。处置固定资产，还应同时结转减值准备。
10）1701无形资产
本科目核算企业持有无形资产的成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作、土地使用权等，可按无形资产项目进行明细核算。
企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
处置无形资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入—— 处置非流动资产利得”科目，或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
11）1702累计摊销
本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，可按无形资产项目进行明细核算。
企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科 目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。
12）1703无形资产减值准备
本科目核算企业无形资产的减值准备，可按无形资产项目进行明细核算。
资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减值的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转减值准备。
13）1711 商誉
本科目核算企业合并中形成的商誉价值。
商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。
非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。
14）1801长期待摊费用
本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出等，可按费用项目进行明细核算。
企业发生长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。
15）2202应付账款
本科目核算企业因购买原材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，可按债权人进行明细核算。
企业购入材料、商品等已验收入库，但货款尚未支付的，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记有关物资等科目，按应付的款项，贷记本科目。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用"、“管理费用”等科目，贷记本科目。
企业与债权人进行债务重组，应分别债务重组的不同方式进行处理。
① 低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
②以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
抵债资产为存货的，还应结转成本，记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”，或“营业外支出——处置非流动资产损失” 科目。
③以债务转为资本的，应按应付账款账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
处置无形资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入—— 处置非流动资产利得”科目，或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
16）2203预收账款
本科目核算企业按照合同规定预收的款项，可按购货单位进行明细核算。
预收账款情况不多的，也可以不设置此科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记 “主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
17）2211应付职工薪酬
本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。
企业发生应支付职工的薪酬，借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
企业发放职工薪酬，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业向职工支付薪酬中扣还的各种款项（如个人所得税等），借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
支付工会经费和职工教育经费、用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。
无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用” 等科目.贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房供职工无偿使用的，按每期支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
因解除职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
18）2701长期应付款
本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等，可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 科目。
按期支付的租金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
19）2702未确认融资费用
本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。
企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。
购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按 购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。
20）5301研发支出
本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目 （费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。
期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入管理费用，借记“管理费用” 科目，贷记本科目（费用化支出）。
21）6701资产减值损失
本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。
企业应收款项、存货、固定资产、无形资产等发生减值的，按应减值的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减 值准备”等科目。
在建工程、工程物资、商誉等发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。
企业计提坏账准备、存货跌价准备等相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”等 科目，贷记本科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
22）6901以前年度损益调整
本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现前期的重要差错要更正而涉及调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，作相反的会计分录。
由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费—— 应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，作相反的会计分录。
经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，作相反的会计分录。
本科目如此结转后应无余额。
2.3有关费用科目的明细项目和主要财务处理
新《企业会计准则》明确指出，对于明细科目（项目），企业可比照该准则附录中的规定自行设置。酒店的主要费用为“销售费用”和“管理费用”，现分别提出一些明细项目，供企业根据实际需要选用参考。
2.3.1费用明细项目表
如图表2 - 2所示的销售费用和管理费用，凡明细项目相同的两者编号相同，可供采用会计软件系统使用参考。
2.3.2销售费用的主要账务处理
企业销售费用发生时，借记“销售费用”科目及各有关明细项目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
酒店为了考核各经营部门和有关工作人员的经营业绩，一般分部门（如客房、 餐饮、商场、蒸汽浴、娱乐等）核算各自的营业收入、营业成本、费用、税金以及实现的经营利润。所以销售费用应分别经营部门设置账页进行明细核算。
酒店客房的布草（被套、床单、枕套等）用量大、洗涤勤、消耗快，一般是大批购进，陆续投入使用。如果在大批量购进时，按低值易耗品一次性摊销或五五摊销，必然影响企业会计期间费用水平的均衡性，而导致盈亏状况失真。所以，大批量购进时，借记“长期待摊费用——布草”科目，贷记“银行存款”等科目；摊销时，借记 “销售费用——长期待摊费用摊销”科目，贷记“长期待摊费用——布草”科目。
餐饮的碗盘等瓷餐具价值昂贵，往往在使用和洗涤过程因不慎而大量破损，所以必须经常大批量购进补充。由于此项费用很大，购进时也可通过“长期待摊费 用”会计科目进行核算。一般由专业人员测定合理的损耗率，确定每月应分摊的费 用额。大批量购进时，借记“长期待摊费用——瓷餐具”科目，贷记“银行存款”等科目。分月摊销时，借记“销售费用——长期待摊费用摊销”科目，贷记“长期待摊费 用——瓷餐具”科目。
酒店员工着装的服装费用很大，一般都是批量购进、分别发放，也可比照上述方法核算。批量购进时，借记“长期待摊费用——员工服装”科目，贷记“银行存款” 等科目。分月摊销时，借记“销售费用——服装费”、“管理费用——服装费”等科目，贷记“长期待摊费用——员工服装”科目。
上述各项物资虽已按长期待摊费用分期核销，但仍应在各有关职能部门设立实物账册认真登记，加强管理，防止产生弊端。
2.3.3管理费用的主要账务处理
企业管理费用发生时，借记本科目及各有关明细项目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业在筹建期间内发生的开办费包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。发生时，借记“管理费用 ——开办费”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业如果筹建时间长，开办费用较大，也可先在“待摊费用”或“长期待摊费用”科目设置开办费专户，用来归集所发生的各项开办费。筹建结束正式营运后按开办费总额分月摊销。开办费用发生时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款"、“库存现金”等科目。分月摊销时，借记“管理费用——开办费”科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
企业董事会费用包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等。这些费用发生时，借记“管理费用——董事会费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
酒店一般3年左右便要对营业大厅、客房、餐厅、舞厅甚至店面等处进行大规模重新装修，这项装修费用巨大，属大修理费用性质，一般可采用预提方式进行核算。预提时，由有关专业人员提供若干年后将进行重新装修的费用估算值，据以计算按月分摊的金额，借记“管理费用——修理费”科目，贷记“预提费用——预提装修费”科目。若干年后实际支付装修费用时，借记“预提费用——预提装修费”科目，贷记“银行存款”等科目。支付装修费用时，如原计提之数不足，其差额补列管理费用；如原计提之数有余，留以充抵计提后续装修费之用。
如果装修费用没有事先预提，当发生此项费用支出时，按待摊费用或长期待摊费用处理。支付装修费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目，分月摊销时，借记“管理费用——修理费”科目，贷记“待摊费用”或 “长期待摊费用”科目。
 |