客房是酒店的主要经营项目，其营业收入一般占酒店总收入的50%以上；而且客房收入高、成本低、创利多。所以，加强客房经营管理特别重要。

客房属特殊商品，它以设备齐全的房间，伴以优良的劳动性服务，向宾客提供舒适安全的住宿条件，从而取得一定数额的房金等收入。客房虽属商品，但又与其他商品不同，不能储存，没有租出的空房便是损失。所以，酒店都是千方百计地招徕宾客，尽可能地将空房推销出去，努力提高出租率，争取获得最大的经济效益。

高质量的会计核算，既是酒店优良服务的一项主要内容，又因能准确、及时地提供有用的经济信息，对提升客房管理水平有很大帮助。

3.1宾客入住的管理

酒店对宾客人住的手续制度，多是根据内部机构设置和人员配备等情况自行制定，故不尽相同，一般有以下几项：

（1）宾客登记表。宾客登记表由入住宾客登记。其内容包括宾客姓名、性别、 国籍、护照或身份证号码、所在单位名称和地址、同行人数等等。有些地区此项登记表是向公安部门购买的。

（2）房间卡片（图表3-1）。房间卡片由前台接待人员根据宾客登记表等资料填写和打印数份（份数按需要确定）。一份交宾客持有向所住楼层凭以开房；一份插入“房态控制盘”的该房号空格内；一份交前台收银员据以设置宾客账单。

现大中型酒店均为电脑网络管理。

（3）宾客账单（图表3-2）。宾客账单由前台收银员根据房间卡片等资料，按每一宾客设置。宾客账单每天按宾客消费项目和价款及时登记和结算。

账单中除房金按房价标准逐日登记外，其他各项服务费用根据各营业部门或服务人员填开并经宾客签证的服务费用通知单（图表3-3）登记。

宾客账单可以采用复写式，宾客结账时，复写联附发票交给宾客。如设置宾客总账单（图表3-4），因宾客账单不交宾客，不必复写，只写一份存查。

宾客消费客房内配置的酒水、食品等，由楼层服务员在每天清点补充的同时，填开服务费用通知单，请宾客签证后交前台收银员据以记账。实行预付房金的宾客如有超支，应及时催交。

（4）房间变更通知单（图表3-5）。有的宾客入住后，要求换房时，由前台经办人填开房间变更通知单一式三份，一份交原住楼层服务员；一份交换入楼层服务员；一份交前台收银员据以在宾客账单上作变更登记。同时调整“房态控制盘”房间卡片的所插位置。

图表3-5

3.2宾客离店的管理

宾客要求离店时，楼层服务员应立即检査房间各项设施和物品有无损坏或短缺，并及时与前台联系。前台经办人首先收回房间钥匙和房间卡片。收回的房间卡片与从“房态控制盘”撤下的房间卡片核对相符后，盖戳注销。并立即电话通知餐厅、商场、总机房等部门，査清有无尚未报送前台的消费签单，以防漏账。然后迅速结算账单，办理清账退款手续。

3.3客房营业收入的核算

客房前台每天结算营业收入和编制营业日报表时，有应收应付制和收付实现制两种不同的制度。

1）应收应付制

规模较大、房间较多的酒店都是采用这种制度。即当天的营业收入只要发生了，不论是否已收到款项，均作为当天的收入处理。

酒店对宾客房金等消费款结算有两种方式：一是先付款后住店（即预收房金方式）；二是先住店后付款（即挂账方式）。这两种结算方式，前台结算操作和编制营业日报表的方法基本相同。不同之处仅所反映的宾客账款有二 ：一是“结存”，二是“结欠”；账款为结欠时，只需在“结存”栏以（一）号反映。这两种结算方式，会计核算并无区别。

2）收付实现制

规模较小、房间不多的酒店多采用这种制度。即当天的营业收入不包括续住宾客尚未结算的房金等收入；营业日报表仅反映当天已结账离店，并已收到款项或已确认挂账的营业收入。采用这种制度，前台结算等操作手续较为简单。但有两个主要缺点：一是反映的营业收入不够真实；二是预收房金全部存放前台，有时数额很大，既影响酒店资金周转，也不安全。

有的酒店为了弥补收付实现制收入不实的缺点，于月度终了，查明续住宾客尚未结算的营业收入总额，会计部门作借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，下月初用红字作相同分录冲销。如此处理，月度反映的客房营业收入虽接近实际，但每天反映的营业收入仍旧不全。

3.3.1客房营业收入采用应收应付制核算

采用这种核算制度，前台必须设置客房营业日记台账（图表3 -6），由收银员根据宾客账单登记，并按各项目的汇总金额编制客房营业日报表（图表3-7）。

图表3-6

1）客房营业日记台账（下称台账）的设置和登记

①台账按每一楼层设置一张，根据宾客账单登记。为了便于结算，原则上每一房号宾客的账目，在台账上只登为一行，只要按宾客账单各项目当天的合计数登记。

②早班和中班收银员，只登记本班营业时间入住的宾客账目。

③晚班收银员除登记本班营业时间入住的宾客账目外，零点以后，尚要设置第二天的新台账，并将前一天台账上未离店续住宾客的一部分账目资料过入新的台账。过账时，只需将宾客的房号、人数、姓名、到店日期和结算栏的“结存”或“结欠”（即负号的金额）逐项过入新账页。前一天台账上所记录的消费项目金额不过入新台账。

④第二天早班期间宾客退房，早班收银员应将该宾客在前一班台账的记录全部过入本班台账，以便结算。

⑤第二天中班期间宾客退房，中班收银员应将该宾客在早班台账的全部记录。过入本班台账，以便结算。

⑥第二天晚班期间，零点前宾客退房，晚班收银员应将该宾客在中班台账上的全部记录过入本班台账，以便结算；零点后宾客退房，如果已建立新台账，因该宾客消费记录已过入新账，只需按照台账结算。

⑦台账的“已住天数”栏，在宾客离店结算前可空置不填；离店结算时，再按实住天数填列。给宾客总账单的房金一项，只需用实住天数乘以房价求得，但还应与宾客账单记录核对相符。

⑧宾客离店结算退还余款时，以（一）号在“今日收款”栏反映。

⑨当天入住又当天退房的宾客，如是前班收银员登记台账并收款，现金由后班收银员办理结算退款手续，则后班收银员应将该宾客在前班台账的记录过入本班台账，以便结算退款。

⑩当天入住又当天退房的宾客，如果因入住时间短暂，经领导同意退还原交房金的一部分时，按退还金额，以“－”号分别填入“房金”和“今日应收”两栏，冲减原记录。所退还的房金，以“－”号在“今日收款”栏反映。

⑪台账上为了便于分清班次，各班之间应空置一行，如图表3 - 8所示。

2）收银员各自向财务部门交款

各班收银员于本班次结束后,按本班台账“今日收款”栏的合计数，将所收现金全额上交财务部门。图表3-6中，10月1日台账，收银员甲交款1000元，收银员乙交款1000元，收银员丙交款500元，三班共交款2500元，与当天的台账和营业日报表“今日收款”数额相符；图表3-8中，10月2日台账，收银员甲交款710元，收银员乙交款300元，收银员丙交款500元，三班共交款1510元，与当天台账和营业曰报表“今日收款”数额相符。

为了便于向财务部门交款，中班和晚班所收款项，由收银员各自打包封签，存放前台保险柜内，次日早班收银员一并向财务部门办理交款手续。

3）前台设置周转金

由于各班收银员所收款项均全额上交财务部门，日常与宾客结算时，如收入房金少，退还房金多，则会无款支付。所以必须根据业务大小情况，核拨前台一定数额的周转金。与宾客结账时，如遇入不敷出，收银员可动用周转金，以后用收入的现金归还所动用的周转金。谁动用，谁归还。

周转金在三班收银员之间相互交接，为了分清责任，以防差错，必须设立周转金交接签收簿（图表3-9）

【例3-1】图表3-9中已拨前台周转金3000元,10月1日和10月2日两天，各班收银员动用和归还的情况是：

① 10月1日，早班将周转金交给中班时，早班收银员张玲曾动用1000元。结存2000元，移交给中班收银员陈红。

②10月2日，中班将周转金移交晚班时，早班收银员张玲已归还原动用的1000元。中班收银员李红曾动用500元。结存2500元，移交给晚班收银员王芳。

各班收银员动用或归还周转金时，都必须签字，以示负责。

4）客房营业日报表的编

前台晚班收银员于零点后，将各楼层的“客房营业日记台账”的有关项目汇总， 据以编制当天的“营业日报表”。图表3-7和图表3-10所列举10月1日和10月2日两天营业日报表的有关项目数字，均与这两天台账的有关项目数字相符。

营业日报表附注栏的“今日可出租房间数”为全部客房间数减去当天因维修不能出租的间数。“今天实际出租间数”加空房间数和维修间数，等于全店总间数。

出租率计算公式如下：

出租率=实可出租间数/可出租间数×100%

出租的钟点房，可按租用时间或收入租金折合成标准间计算出租率。

5）会计分录

根据图表3-7，10月1日客房营业日报表作如下分录：

借：应收账款——应收户      1300

      销售费用——电话          

  贷：主营业务收入——房            940 

         主营业务收入一酒水等          10

         主营业务收入——其他          25

         其他应收款——客房            270

（注表示红字）

根据出纳员所开，收到三班收银员交款收据作如下分录：

借：库存现金                                  2500

   贷：应收账款——预收户                 2500

关于以上分录的几点说明如下：

①借方“销售费用——电话”元，是收回已付电话费的一部分，不属营业收入，而以红字冲减费用。

②贷方“其他应收款——客房”270元，是餐厅转来寓客在餐厅的消费，已经借记“其他应收款——客房”账户，贷记“主营业务收入”账户。客房营业日报表所反映的“餐费”收入，实际是原列内部往来账款的收回。

③借方“库存现金”2500元，是三班当天所收现金的合计，即营业日报表所列 “今日收款”的金额。

④借方“应收账款——应收户”1300元，和贷方“应收账款——预收户”2500 元，应如此分别设置明细账户，不能混在一个明细账户核算。

根据图表3-10，10月2日客房营业日报表作如下分录：

借：应收账款——应收户                2102

       销售费用——电话                   

      销售费用——物料消耗         

  贷：主营业务收入——房金           1680    

         主营业务收入——酒水              30

         主营业务收入——其他              25

        其他应收款——客房                265

根据出纳员所开收到三班收银员交款收据：

借：库存现金                              1510

  贷：应收账款——预付户             1510

以上分录，借方“销售费用——物料消耗” 元，是宾客损坏物品待修理或更新的补偿，不属营业收入，而以红字冲减费用。其他与上例相同。

如有需要先住房，后付款（即不预收房金）的宾客，入住时，收银员查明其可靠证件，经主管同意，按挂账处理。宾客离店结账时，账单应经宾客签字认可。挂账的账单不交给宾客，附当天营业日报表，交财务部门组织收回账款。

【例3-2】如图表3-10所示10月2日的客房营业日报表中反映陈正挂账300元，应增作如下分录：

借：应收账款——陈正         300

  贷：应收账款——应收户     300

收回该项账款时：

借：库存现金         300

  贷：应收账款        300

以上两个例题“主营业务收入——洗衣费”是假设由酒店洗衣坊代洗，如果是送洗衣店洗涤，因支付了洗涤费用，则不作收入，而以红字冲减“销售费用——洗涤费”。酒水、食品的营业收入，月末应根据吧台的商品销售报表结转营业成本，作如下分录：

借：主营业务成本——酒水等

  贷：库存商品客——客房吧台

在日常会计核算中，客房的“应收账款——应收户”账户的借方余额和“应收账款——预收账户”账户的贷方余额，各自保留，不相互冲销，分别反映这项重要结算资金的占用和来源情况。

月度终了，如果“应收账款——预收户”账户贷方余额，大于“应收账款——应收户”账户借方余额加各挂账户借方余额，其差额（为贷差）于编制"资产负债表时，列入该表“预收款项”项目；如果借贷相抵后仍为借方余额，则将此借差填入资产负债表的“应收账款”项目。

必须指出的是，编制资产表时，有关“应收账款——应收户”账户和“应收账款——预收户”账户，只能填这两个账户互相轧抵后的差额；不能将两者各自的借方余额和贷方余额分别填入该表的“应收账款”项目和“预收款项”项目。因为，“应收账款——预收户”所反映的贷方余额，实质是“应收账款”的收回，故应该以两者相互抵消后的净额在报表上反映。

年度终了，“应收账款——应收户”账户的累计借方余额，应与“应收账款——预收户”账户的累计贷方余额，作相互冲账处理。否则这两个明细账户的各自余额会像滚雪球般越滚越大，变成天文数字。两者相互冲抵后，如为借方余额，保留在 “应收账款——应收户”账户，如为贷方余额，保留在“应收账款——预收户”账户。举例如下：

【例3-3】某酒店年度终了，“应收账款——应收户”账户累计借方余额为 5 824 850元，“应收账款——预收户”账户累计贷方余额为5 948 920元，作如下冲账分录：

借：应收账款——预收户         5 824 850

  贷：应收账款——应收户          5 824 850

如此冲账后，年末“应收账款——应收户”账户余额为零，“应收账款一预收户”账户的贷方余额为124 070元。

【例3-4】某酒店年度终了，“应收账款——应收户”账户累计借方余额6 235 740 元，“应收账款——预收户”账户累计贷方余额5 968 315元，作如下冲账分录：

借：应收账款——预收户             5 968 315

    贷：应收账款——应收户            5 968 315

如此冲账后，年末“应收账款——应收户”账户借方余额为267 425元，“应收账款——预收户”账户余额为零。

3.3.2客房营业收入采用收付实现制核算

采用这种核算制度，前台不必设置客房营业日记台账，仅要设置宾客账单。宾客账单格式和登记、结算方法，与应收应付制基本相同。

客房营业日报表，是根据当天已结算离店宾客的账单各项目汇总编制。营业日报表格式，除结算栏仅列现金收入和挂账收入外，其他各项与应收应付制基本相同（图表3-11）。

 预收房金（又称“押金”或“按金”）全部留存前台，不交财务部门。每天上交财务部门的现金仅为当天已收离店宾客的现金总额。

借：库存现金                              6560

       应收账款——兴中公司         560

      应收账款——刘久如              320

      销售费用——电话费           

     销售费用——洗涤费           

     销售费用——物料消耗        

贷：主营业务收入——房金         6 880

      主营业务收入——酒水等         100

       其他应收款——客房               300

收回挂账现金时：

借：库存现金                                  880

 贷：应收账款——兴中公司             560

       应收账款——刘九如                 320

月末，结转酒水、食品等销售成本时：

借：主营业务成本——酒水等

  贷：库存商品——客房吧台

上例借方“销售费用”有三个红字。其中：电话费80元，是收回已付电话费的一部分；洗涤费50元，是收回送洗染店代宾客洗衣的洗涤费；物料消耗30元，是收回被损坏，需要更新的物品价值。

挂账的账单，应随同客房营业日报表移送财务部门，以便组织收款。

有的酒店客房采用收付实现制结算，为了使月度营业收入接近真实，査明月末应收续住尚未离店宾客的房金，补列营业收入，下月初以红字冲转。

【例3-6】某酒店客房结算采用收付实现制。月末，査明续住尚未离店宾客账单的房金总额为15 000元，补列收入。本月末作如下分录：

借：应收账款——月末尚未结算房金       15 000

　贷：主营业务收入——房金                       15 000

下月初，用红字冲转：

借：应收账款——月末尚未结算房金   

     贷：主营业务收入——房金            

3.4客房销售费用的管理和核算

3.4.1客房销售费用的管理

酒店房屋建筑和各项设施的巨额投资耗费，是以折旧和摊销的方式在费用中反映的。所以，客房以出租房间设施而取得收入的经营项目，无法计算成本，只能核算销售费用，这是客房经营特点决定的。

客房的营业收入减去销售费用、税金和应负担的管理费用，便是客房的净利润。要想提高客房的盈利水平，重要途径之一是大力降低销售费用。所以，加强客房销售费用的管理显得非常重要。

1）保持固定资产的完好率

固定资产的折旧费用是固定不变的，没有降低余地，只有在完好方面下工夫。 提高固定资产完好率，可以减少更新支出节约大修理费用。

酒店属公共场所，顾客来自四面八方，人群素质良莠不齐，少数坏人混迹其中在所难免。例如：过去有的酒店，房间里的电视机、电脑被坏人拆成空壳，昂贵的玻璃设施被歹徒砸碎，作案者无法找到，造成很大的经济损失。所以，酒店的服务人员要眼观六路，耳听八方，防止盗窃和破坏。同时应健全监管制度，宾客退房时，应检查房间一切设施是否完好无损。对电器设备，要开机测试，杜绝发生不应有的损失。

2）压缩能源消耗

客房能源主要是电力和燃油。酒店的中央空调，其能源有的是电力，有的是柴油，耗用量都很大。有的酒店为了节约能源，限制空调开放时间，降低了服务质量， 引起宾客不满，投诉多，还影响客源。所以，限制使用时间，并非可取节能方法。

近几年来，各地不少大小酒店纷纷停用中央空调，在每间客房安装分体式空调。据统计，这样可节约能源30%以上，而且由于宾客自己可以控制室温，感到舒适满意。这种改革措施效果尚好，可以借鉴。

客房热水，一般是以燃油锅炉供应，费用很高。有的酒店为了节约能源，限制热水供应时间，因此宾客投诉甚多。近年来，有的酒店通过某些专业单位，改用一种“无压锅炉”，其燃料是经过脱硫处理的特制大型蜂窝煤，没有污染。据统计，使用“无压锅炉”，24小时全天候地供应55℃的热水，其费用与燃油锅炉供应约8小时热水无多大区别，费用虽未减少，但可以全天候供应热水。服务质量提高了，宾客满意了，客源自会有所增加，值得推广。

3）布草管理

客房的布草用量大，储存量一般为使用量的两三倍。由于洗涤次数频繁，损耗较大。几项主要布草耐洗次数如下：

床单、被套 600〜800次

枕套         500次

毛巾        300次

桌布         500次

餐巾         150次

应从以下两个方面减少布草消耗：

① 采购的床单、被套等布草，要选择耐磨性能好，并且不太厚的布料。布质太厚，烘干较慢，既多耗能源，又因布件被反复多次地烘滚，增加了磨损，降低了使用寿命。

②洗涤过程，应根据布质和脏污程度分类、分批，采用不同的滚洗时间和不同的洗涤剂分量，达到既洗净，又减少布件被磨损的目的，而且可以节约洗涤剂和用水消耗。

4） 一次性用品的管理

客房免费供应宾客的牙具、梳子、拖鞋等一次性用品，虽是按人数定额发放，但如加强管理，仍有节约潜力。有些宾客对一部分一次性用品并不喜爱，既不使用也不带走，故楼层服务员应注意回收，还应健全一次性用品发放手续。

5）洗衣坊的管理

酒店的洗衣坊主要是洗涤客房的布草，故一般划归客房部门管理。洗衣坊不单独核算，一切成本费用均包含在客房销售费用的各有关项目中。洗衣坊费用的节约和浪费，直接影响客房的费用水平，所以也必须加强管理。

首先，要培训操作人员熟悉洗涤技术，能识别各种布料，分别采用不同的洗涤方法，减少磨损，延长布草的使用寿命。

其次，要建立和完善布草、衣物洗涤交接手续，分清责任，防止丢失。

①布草洗涤交接。洗衣坊人员每天向楼层送交洗净布草的同时，接回待洗的脏布草。交接时，双方在布草洗涤交接簿（图表3 - 13）作交接签收。 

图表3-13

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②衣服洗涤交接。宾客的衣服有些可能是名牌，价格昂贵，如被丢失，赔偿的损失很大，所以必须妥善保管。为了分清责任，防止丢失，送洗时交接双方应在洗衣交接簿（图表3 - 14）登记签收。

3.4.2客房销售费用的核算

客房销售费用较大的项目是：工资、电费、燃料费、折旧费、物料消耗等。

1）工资的核算

酒店每月发放职工工资，除少数国有企业是当月发放外，大多数企业是当月工资下月发放。当月工资下月发放的企业，第一个月没有工资支出，费用便失真，所以必须预提。有些企业当月的工资表，往往在月末尚未编出，可估计预提。下月发放时，估计预提的工资与实发工资会有差异，应进行调整。调整的方法有以下两种：

【例3-7】某酒店本月末预提客房工资总额25 600元，下月实发工资时，应发总额25 924元，扣回病事假工资126元，扣收职工违纪罚金215元，实发25 583元。与上月末预提数差异324元。

①差额调整法。 上月末，预提工资：

借：销售费用——客房——工资        25 600

   贷：应付职工薪酬                             25 600

下月，按实发工资总额与预提的差异调整：

借：销售费用——客房——工资   324

  贷：应付职工薪酬                          324

发放上月工资时：

 借：应付职工薪酬                                                 25924

        销售费用——客房——工资(扣病事假工资） 

贷：营业外收入（扣违纪款）                                        215

        库存现金（实发）                                               25583

省略了从银行提取现金分录。

接着，预提本月工资，如无大的变化，可按本月应发的应付工资25 924元计提。

② 全额调整法。

仍按上例。

月末，预提工资：

借：销售费用——客房——工资    25600

 贷：应付职工薪酬                             25600

下月，以红字冲销上月预提工资：

借：销售费用——客房——工资    

 贷：应付职工薪酬                                

下月，实发工资时：

借：应付职工薪酬：                          25924

       销售费用——客房——工资      

贷：营业外收入                                   215

        库存现金                                   25583

 分配工资：

借：销售费用——客房      25924

 贷：应付职工薪酬          25924

接着预提本月的工资。

此外，尚应按工资总额的14%计提职工福利费。

上例应提职工福利费=25 924×14% = 3629（元）

借：销售费用——客房——职工福利费         3629

  贷：应付职工薪酬                                              3629

发生福利费支出时：

借：应付职工薪酬

   贷：库存现金

2）能源消耗的核算

客房能源消耗主要是电力和燃油。中央空调、热水、洗衣坊的能源消耗最大。

能源费用发生时：

借：销售费用——电费或燃料费

   贷：银行存款

洗衣坊虽不单独核算，但其成本费用占客房费用总额5%以上。而且根据业务需要，洗衣坊的成本费用，要作账外核算。所以对洗衣坊的能源消耗应进行统计。其中：电费可按洗衣设备的功率和需要运转的时间计算确定；燃油是锅炉提供烘干机蒸汽的消耗，但与供应客房的热水混在一起，只能由工程部门的技术人员估计各占耗油比例来确定各自的燃料费。统计出的冼衣坊能源消耗费用，供账外核算洗涤成本之用，不作账务处理。

3）原材料消耗的核算

客房消耗的原材料，一般是向酒店总仓库领用时：

借：销售费用——客房——物料消耗

 贷：原材料——总库

牙具等一次性用品，因日常消耗量大，故一般是由客房批量领出，存放于客房的仓库,每天按实际需用量发放。一次性用品的核算有两种方法：

①移库处理，逐日（月）核销。

客房批量领出时：

借:原材料——客房仓库—— 一次性用品（分品名）

   贷：原材料——总库——  一次性用品（分品名）

每天（或每月）根据客房一次性用品消耗报表：

借：销售费用——客房——物料消耗

  贷:原材料——客房仓库—— 一次性用品

并根据客房月末的一次性用品盘点表，核对实物库存。

②倒轧确定消耗量。

客房批量领出时，按所领数额,列入“原材料——客房仓库”账户。月末，按倒轧方法，计算出本月实际消耗数额，从该账户转入“销售费用”账户。

【例3-8】某酒店客房一次性用品上月末盘存5210元，保留在“原材料—— 客房仓库”账户。本月先后从总库领用38 985元。月末盘存15486元。用倒轧法计算出本月实际耗用28709元（5210 +38 985-15486）。本月从总库领出：

借：原材料——客房仓库     38985

   贷：原材料——总库           38985

按倒轧计算的消费额：

借：销售费用——客房——物料消耗     28709

 贷：原材料——客房仓库                          28709

如此结转后，“原材料-——客房仓库”账户本月末借方余额15486元，便是月末盘存数。编制会计报表时，并入资产负债表的“存货”项目。

第二种方法虽然简单，但存在对物资监管不严，如遇非正常损失便有被掩盖的缺点。

客房使用的布草，可在“长期待摊费用”账户核算，按3年左右分月摊销。

购入时：

借：长期待摊费用

　贷：银行存款（或应付账款）

每月分摊时：      

借：销售费用——客房——物料消耗

 　贷：长期待摊费用

4）服装费的核算

酒店注重员工形象必须统一着装。星级酒店服装档次较高，价格昂贵，费用很大。一般于购进时便能分清着装对象，可分部门列入有关费用的“服装费”项目。

有的酒店认为服装的价值高，为了加强管理，购入时列为低值易耗品。领用时按五五摊销法，将50%价值计入有关费用。

有的酒店认为服装一经领用便成为费用，故购入时直接列入“长期待摊费用” 按两年至三年分月摊销，记入各有关费用的“服装费”项目。

服装费不论采用何种方式核算，都要指定专人，设置备査簿，对发放的服装，分部门和领用人登记管理。离职人员应交还所领服装，避免浪费。

5）折旧费的核算

酒店固定资产最大项目是房屋建筑和电梯、中央空调、锅炉等各种大型设施，很难分清使用部门分摊折旧费，一般是在管理费用核算。有些酒店是将能分清经营部门的折旧费，列入各部门的销售费用；凡分不清使用部门的折旧费在管理费用核算。

酒店固定资产折旧，一般不使用加速折旧法，普遍使用直线法的平均年限法。 拥有车队的车辆可采用工作量法，按行驶里程计算折旧。

①直线法的平均年限法。国家税法规定计算固定资产折旧的残值一律为5%。

 平均年限法的计算公式如下：

年折旧额=原值×（1-5%）/使用年限

月折旧额=年折旧额/ 12

以上公式可以简化如下：

月折旧率= （1-5%）/（使用年限×12）

月折旧额=原值×月折旧率

对以上简化的计算公式可以看到，凡年限相同，其月折旧率也相同。为了简化固定资产折旧的计箅工作，只要事先将各种年限的折旧率计算出来，列一张对照表（图表3-15）。计算各项固定资产月折旧额时，只需将原值乘以相应使用年限的月率求得，快捷方便。

【例3-9】某酒店客房上月新购一台29寸平面直角电视机，原值3000元， 使用年限5年，本月计提月折旧额。

月折旧额=3000 × 1.583 3% = 47.50(元）

借：销售费用，客房——折旧费      47.50

  贷：累计折旧                                    47.50

②工作量法。工作量法又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的工作量平均计算折旧的一种方法。按工作量法平均计算折旧，在一定期间内固定资产的工作量越多，其计提的折旧也就越多，这一点又与平均年限法有所不同。工作量法一般有以下三种方式：

a.按工作小时计算折旧。 其公式如下：

单位工作小时折 =固定资产原值×（1 —5%）／预计总工作时间

b.按台班计算折旧    

其公式如下：

单位台班折旧额＝固定资产原值×（1-5%）/预计总工作台班

c.按行驶里程计算折旧

其公式如下：

单位里程折旧额=固定资产原值×（1-5%）/预计总行驶里程

【例3 -10】某酒店新购置小货运车一辆，原值80000元残值率5%，预计行驶500000千米/吨。本月实际行驶4000千米/吨，本月应计提折旧额如下：

单位里程折旧额＝80000×（1 －5%）/500000=0.152（元）

本月折旧额=0.152×4000 = 608(元）

6）修理费用的核算

酒店的修理费有小修理和大修理之分。日常小修理费用发生时，直接列入有关费用核算。

【例3 - 11】某酒店发生客房电视机修理费200元，总经理办公室电脑修理费300元，以现金支付。

借：销售费用——客房——修理费    200

        管理费用——修理费                   300

  贷：库存现金                                     500

酒店的大修理费，主要是进行规模较大的装修费用。现代酒店是以设施的完善、安全、舒适、美观为竞争条件招徕宾客。所以，每隔3-5年便要推陈出新地进行一次全面装修，费用巨大。对这种大额装修费用，有预提和待摊两种核算方法。

①预提法。由工程专业人员估计出若干年后将进行全面装修的费用预算资料，在持续经营的3-5年内作预提处理。

【例3-12】某酒店客房部门经工程专业人员估算，4年后作一次全面装修，约需费用120000元，每月预提2500元。

借：销售费用——客房——修理费     2 500

  贷：预提费用                                        2 500

4年后进行装修时采用包工包料形式。

a装修期间陆续预付装修工程款时：

借：预付账款

 贷：银行存款

b装修完毕，根据工程决算单：

借：预提费用

  贷：预付账款

        银行存款

如果预提大修费用不足或有余，差额作补列或冲销处理。

【例3-13】某酒店客房已预提大修费用120000元，装修工程完毕，经审定工程决算总额为125600元。施工过程已先后预付工程款110000元，结算时以银行存款15600元付给施工单位。作如下分录：

借：预提费用                                    120000

    销售费用——客房——修理费            5600

 贷：预付账款                                       110000

       银行存款                                           15600

【例3- 14】某酒店客房已预提大修费用120 000元，装修工程完毕，经审定工程决算总额116000元。施工过程已先后预付工程款110000元，结算时以银行存款6000元付给施工单位。

借：预提费用                                        120000

     销售费用——客房——修理费               4000

贷：预付账款                                          110000

      银行存款                                               6000

②待摊法。有的酒店如果在经营过程没有预提大修理费用，几年后发生大规模装修费用时，按分期摊销处理。

【例3 - 15】某酒店客房进行全面装修，工程费用总额120 000元。施工过程 已陆续预付工程款110 000元，现结算以银行存款10 000元支付余款。由于没有预提，经研究决定按4年分月摊销。 施工过程陆续已支付工程款：

借：预付账款  110000

  贷：银行存款 110000

按决算单结算时：

借：长期待摊费用     120000

  贷：预付账款            110000

        银行存款               10000

分月摊销时： 

借：销售费用——客房——修理费  2500

  贷：长期待摊费用                            2500

采用待摊法的缺点是装修费用发生以前各期反映的费用水平和利润水平不均衡，作分析比较时应加以说明。

7）洗衣坊的成本核算

酒店洗衣坊一般不对外营业，仅为内部有关部门提供洗涤服务;但有些洗衣坊洗涤能力过剩，也可为其他无洗衣设备的酒店代洗布草以增加收入。

洗衣坊因不独立核算，一切费用均包括在客房部门的有关费用项目中。为了查明洗涤成本，应从账面分析统计洗涤耗费和所完成的洗涤量等资料，作账外成本核算。具体步骤如下：

①从客房销售费用明细账内统计分析洗衣坊水电燃料消耗。水电费可装分表解决。燃料费因锅炉供应烘干机蒸汽与供应客房热水分不开，可由工程技术人员作估计比例分摊。

② 从固定资产折旧明细账査明洗衣坊占用固定资产的折旧费。

③从客房工资表査明洗衣坊人员工资额并计算职工福利费。

④ 从“销售费用”账户查明客房耗用洗衣粉、漂白粉、乳化剂的耗费。

⑤ 按客房布草洗涤交接簿统计各项布草实际洗涤数量。

⑥布草洗涤成本系数计算洗涤量。

几项主要布草洗涤成本系数如下：

单人床单   1   床垫 3

单人被套   1.2 毛巾 0.3

双人床单   1.2 浴巾 0.8

双人被套   1.8 地巾 0.8

枕套   0.3      台布 1.1

⑦核算各项布草的单位洗涤成本

【例3-16】某酒店洗衣坊本月各项成本费用如下：

①成本费用：

折旧费             2500

电费                 3000

燃料费            8000

工资及福利费  3000

洗涤用品         1000

成本费用合计：2500+3000+8000+3000+1000=17500（元）

②各项布草洗涤数量：

单人床单   6000床

单人被套   6000床

枕套         8000个

浴巾         5000条

毛巾         5000条

台布         2000块

③ 洗涤成本的计算：

布草洗涤量=（1×6000）+（1.2×6000）+（0.3×8000）+（0.8×5000）+（0.3×5000）+（1.1×2000）=23300

单位洗涤成本=17500/23300=0.751（元）

各项布草单位洗涤成本（单位成本乘系数）：

单人床单=0.751×1=0.751（元）

单人被套=0.751×1.2=0.90（元）

枕套=0.751×0. 3 =0.225（元）

浴巾=0.751×0.8=0.60（元）

毛巾=0.751×0.3=0.225（元）

台布=0.751×1.1=0.826（元）

如此计算的成本，属账外核算，不作账务处理。内部服务费用转移、对外服务计价和结转服务成本，可按以上单位成本计算。

【例3- 17】假设[例3- 16]中洗涤的台布2000块是本店餐厅的，按单位成本0.826元计价作费用转移处理。台布洗涤费用=0.826×2000 =1652（元）

作如下分录：

借：销售费用——餐饮——洗涤费           1652

     贷：  销售费用——客房——洗涤费        

【例3 - 18】该酒店洗衣房洗涤能力过剩，为了增加收入，本月代其他无洗衣设备的酒店洗涤单人被套3000床、单人床单3000床、枕套4000个。已知单人被套的单位洗涤成本0.90元、单人床单的单位洗涤成本0.751元、枕套的单位洗涤成本0.225元，按成本加利润率40%计价。

①单位洗涤价计算如下：

单人被套的单位洗涤价=0.90×(1 + 40%)= 1.26（元）

单人床单的单位洗涤价=0. 751 ×(1 + 40%) = 1.05（元）

枕套的单位洗涤价=0.225 ×(1 + 40%) = 0.315（元）

②应收取的洗涤费用计算如下：

单人被套的洗涤费=1.26×3000= 3780（元）

单人床单的洗涤费=1.05×3 000=3150（元）

枕套的洗涤费=0.315 ×4 000 =1260（元）

应收洗涤费用=3780+3150+1260=8190（元）

③ 如下分录：

借：应收账款          8190

　贷：其他业务收入   8190

结转代洗涤布草成本：

①洗涤成本计算如下:

单人被套洗涤成本=0.90×3000 = 2700（元）

单人床单洗涤成本=0.751×3000 = 2253（元）

枕套洗涤成本=0. 225×4000 = 900（元）

洗涤成本合计=2700+2253+900=5853（元）

②作如下分录：

借：其他业务成本                                         5853

  贷：销售费用——客房——洗涤费          

③收到代洗费用时:

 借：银行存款           8190

   贷：应收账款            8190

月度终了，代外单位洗涤布草收入8190元，减去洗涤成本5853元后的利润2337元，列入“利润表”的“加：其他业务利润”项目。

3.5客房税金的核算

客房营业税税率5%，附加税费按企业所在城市的标准执行。

近年来，企业购买发票时，要按交还发票总额交纳营业税费，然后从当月申报的营业税费中抵扣清缴。为了便于税款清算，应设置购买发票交纳税费统计（图表3-16）。

图表3-16中已交税款合计14 667. 82元，作如下分录：

借：应交税费     14667.82

  贷：银行存款      14667.82

当月营业税费申报表（图表3-17中），应交税费20658. 24元，需补交税费 5990. 42 元。

 月末，按营业税金及附加营业收入计提营业税费时：

借：营业税金及附加     20658.24

  贷：应交税费                20658.24

下月10日前，上交上月税费时：

借：应交税费               5990.42

   贷：银行存款             5990.42

要指出的是，由于税务部门是按各项税费总额向企业征收，为了便于税费清算，酒店对各项税费的计提和上交，应统一在“应交税费”账户核算“应交税费”账户不必设置明细账户，各种税费均在一个账户反映，便于和税务部门核对。

3.6客房保本保利点测算

测算客房的保本保利点应按以下步骤进行。

1）统计酒店拥有客房间数

各酒店所拥有客房的类别等级不尽相同，一般皆有标准房、商务房、豪华套房、单人房等。为了便于计算，对不同级别的房间，可用合适系数统一折合为标准房。酒店豪华高档客房数量不多，而且日常出租率甚低，可不折合，统一并入标准对计算结果影响部大。

2）确定每间客房平均销售单价

测算保本点一般可采用标准房的单价。但是，酒店客房价格不但有淡旺季浮而且还有团体优惠价、贵宾卡优惠价等较大幅度的折让。所以在确定平均单价考虑这些因素作适当调整。如果有近期历史资料，也可采用在一段时期所反映的实际房金总收入和实际总出租间数计算一个实际平均单价。总之，采用单位价格，应尽量接近实际。

3）收集和整理有关费用资料

客旁的各项费用，要按其内容划分为固定费用和变动费用两类。

固定费用包括：工资、职工福利费、工作餐费、折旧费、提取的大修理费、租赁 费、电话费以及分摊的管理费用。

变动费用包括：电费、燃料费、水费、修理费、洗衣费、物料消耗等。

电费和燃料费的消耗量很大，从客房营运情况看，这两项费用应属半变动费用（混合成本），其中有一部分为固定属性。因为如果客房没有营业收入，这些费用还没有听发生；在营运过程，这两项费用虽会随业务量增加而增加，但不成正比例。 采用适当方法将这两项费用区分固定和变动各占多少。如果有历史资料，采用高低点法或回归直线法计算确定，没有历史资料作计算依据的情况下，只有请专业人员估算确定。

空用高低点法和回归直线法计算这两项费用的方法如下：

一是高低点法。

高低点法是指利用解析几何两点法公式，根据一定时期内的最高点和最低点；量的相应成本关系，来推算固定费用和单位变动费用的一种成本性态分析法。基本原理是各期的总成本或混合成本，都可以用成本性态模型y = a + bx来表示。两点法可以求出a、b两个常数，并建立相应的成本模型。 高低点法的具体分析步骤是：

第一步，选择高低两点坐标。即在一定历史期内的有关历史资料中，找出最高点业务量（假设x1），及对应的成本费用（假设为y1），从而确定高点坐标（ x1，y1）；同理确定低点坐标 （x2，y2）。

第二步，计算b值。即根据高低点坐标值，计算单位变动成本费用b的计算

b = （y1-y2）/（x1-x2）

第三步，计算a值。即利用下列公式，计算固定成本费用：

a =最高点成本费用—b×最高点业务量

即：a =y2 -bx2

第四步，将a、b值代人下式，建立成本性态模型：

y =a+bx

【例3 - 19】某酒店客房某一年度电费和房间出租量资料如图表3- 18所示。

 

 从图表3-18选出：

低点   电费   20090  出租间数   2010

高点   电费   26290  出租间数   2808

（应按业务量高点，而不是按成本费用高点） 计算：

b=（26290 - 20090 ）/（2808-2010）=7.77（元/间）

a = 26290 - 7.77× 2808 =4472（元）

或：a = 2090-7.77×2010 = 4472（元）

即：   固定成本费用a = 4472 （元）

单位变动成本费用6 = 7.77 （元）

二是回归直线法。

回归直线法又称最小二乘法和最小平方法。它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理，计算固定成本费用和单位变动成本费用的一种成分析方法。 

回归直线法的基本步骤是：

第一步，根据历史资料列表，求  的值。

第二步，计算关系数r，据此判断J与X之间是否存在必要的线性关系。即：

当r=+ 1时，说明与y之间完全正相关，即y = a + bx；

当r →+11时，说明x与y之间基本相关，可近似地写成；

当r =-1时，说明x与:y之间完全负相关；

当r= 0时，说明x与y之间不存在任何联系，即 ,不能运用这种计算方法。

因为回归直线法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即 r=+1或r→+1皆可。

第三步,计算a、6值:

第四步，建立成本性态模型：

y = a+bx

回归直线法利用了微分极值原理，因此计算结果比前面高低点法更为精确，但计算量较大。

【例3 - 20】某酒店客房某一年度分月房间出租量和燃料费资料，如图表3 - 19所示。

 

图表3-20列表计算值，如图表3-20所示。

先计算x与y是否存在线性关系：

通过以上计算，得知r≈0.91即r→+1表明x与y基本相关，可以用此法计算a、b值：

由于计算房间出租量以千间为单位，燃料费是以万元为单位。故以上计算结果如下：

固定费用a=5225（元）

单位变动费用b=8.94（元/间）

有的酒店如果没有历史资料，这两项费用无法应用高低点法或回归直线法计算a、b值时，也可估计一个合适比例分配。譬如固定费用按20%〜30%、变动费用按70%〜80%的分配，虽不很精确，但总比全部列作变动费用合理。 变动费用总额除以房间数，便是单位变动费用。

月度单位变动费用=月度变动费用总额/实有房间数×30

6.1客房保本点测算

几个相关公式：

设:

销售单价为 P；

销售量为Q；

保本销售额为PQ；

单位变动费用为 Vc；

固定费用为Fc；

营业税率为Ts；

PQ = VcQ + Fr                 （3-1）

即  ： 保本销售额=单位变动费用X销售量+固定费用              

移项：          PQ－VcQ = Fc

                     Q(P－Vc) = Fc

得：             Q =Fc/（P－Vc）

即：保本销售量=固定费用/（销售单价-单位变动费用）

再引进交纳营业税Ts，上式变为：

Q=Fc/[（1-Ts）－Vc]       （3-2）

即：保本销售量=固定费用/[售单价×（1-税率）-单位变动费用]

【例3 - 21】某酒店客房测算月度保本点，有关费用资料如下

客房数量 160间

房间定价（天） 120元

【例3 - 21】某酒店客房测算月度保本点，有关费用资料如下

客房数量   160间

房间定价（天） 120元

营业税税率 5% (附加税费从略）

月度费用

 

 以上费用经过整理，区分固定费用和变动费用如下：

月度固定费用：

单位变动费用=114240/160*30=23.8（元/间）

经整理资料如下：

Fc             274640

Vc              23.8

P                120

Ts                5%

客房保本点计算：

1．月度保本销售量，按公式（3-2）：

Q=Fc/[（1-5%）－Vc]

即月度保本销量=274640/[120（1－5%）－23.8]

2.月度保本销售额=120×3045=364500（元）

3.月度保本出租率=3045/（160×30）=63.4%

客房保本分析表如图3-21所示。

3.6.2客房目标利润的测算

以上保本点测算，是假设利润为零。但事实上，企业经营都是以营利为目的，任何企业都会确定一个经营期（1个月或1年）的目标利润。所以还必须进行保利测算。

公式：

设为目标利润，    PQ = VcQ+Fc +Tp

即：目标利润销售额=单位变动费用X销售量+固定费用+目标利润

移项： Q(P-VC) = Fc + TP

整理得：Q=（Fc+Tp）/（P－Vc）

再引入营业税Ts得：Q=（Fc+Tp）/[P（1－Ts）－Vc]    （3-3）

即：目标利润销售量=（固定费用+目标利润）/[销售单价×（1-税率）－单位变动费用]

移项可得：TP = QP（1－TS）－QVC －Fc      （3-4）

目标利润=销售量×[单位销售价×（1 －税率）] －售量×单位变动费用-固定费用

【例3-22】沿用例题3-20]的资料，各项数字不变，增加月度目标利润100000元。

即：Fc              274640

     Vc               23.8

     P                120

     Ts                 5%

     Tp              100000

1. 月度目标利润销售量：（274640+100000）/[120×（1－5%）-23.8]=4153（间）

2. 月度目标利润销售额：120×4153=498360（元）

3. 月度目标利润出租率：4153/160×30×100%=86.52%

客户保本分析表如图3-22所示。

图表3-22

3.6.3为实现目标利润选择举措方案

由于目标利润的实现，受房间售价、变动费用水平、固定费用总额、房间销售量 四个因素的影响，可以通过运算，选择举措方案。

【例3 - 23】某酒店现有房间160间。年度可出租间数58400间（即160×365），年度计划出租47 000间。年度固定费用总额3 295 680元、单位变动费用 23.80元、房间售价120元、营业税税率5%、年度目标利润定为1200 000元。 变换每一因素计算的结果如下：

①假设提高销售单价P。

从本章公式(3-4)可知：TP =QP（1 －Ts）－QVC -－FC

移项得：

代入数据得：

即房间售价定为126元，较计划增加6元（126-120）。

②假设降低单位变动费用Vc。

从本章公式(3-4)可知：TP =QP（1 －Ts） －QVC － FC

移项得：

代入数据得： 

即单位变动费用降为18. 35元，较计划降低5. 45元（23. 80－18. 35）。

③假设降低固定费用Fc。

从本章公式(3-4)可知：TP =QP（1－Ts）－QVc－Fc

移项得：Fc= QP1 －Ts －QVC–Tp

代入数据得：Fc=47000×[120×（1－5%）]－47000×23.8－1200000=3039400（元）

即固定费用降为3039400元，较计划降低256280元（3295680－3039400）。

假设增加销售量Q.

从本章公式(3-4)可知：TP =QP(1 －Ts) －QVC － FC

移项得：

代入数据得：

即销售量定为49841间，较计划增加2841间（49841－47 000）。

3.6.4客房增加盈利的途径

（1）努力提高出租率：

①改善管理，做到制度严密，使宾客感到安全和舒适。

②设备上档次，达到豪华、齐全和适用。

③创一流服务水平，不断提升服务人员素质，做到文明服务，使宾客真正感到宾客至归。

④采取有效措施，防止老顾客流失。

（2）客房的价格要合理。经济规律是：售价与销售量密切相关。

例如：某个月不同价位的出租状况（图表3-23）。

图表3-23数据可作成图如图表3-24所示。

价位50元、170元、200元营业收入都在固定费用线（假设在1800元处）以下，发生亏损，价位110元最优。所以定价宜选择110元到140元之间。

3）努力增加房金收入的附加值。客房的房金是固定的，只要达到较高的出租率，相应丰厚的营业收入便能实现。但是不应满足于此，仍要挖掘收入潜力。例如丰富客房内陈列的食品饮料等花色品种；甚至还可放置一些旅游商品，琳琅满目，争取宾客多消费。此外，做好代客洗衣、订购车船机票、供应膳食等服务，尽可能增加房金收入的附加值。

4）广告宣传必不可少。可采用多种形式，如电视、报刊、杂志广为传播，提高知名度。还可向住宿的宾客赠送造型精美、价格低廉的印有酒店广告的小摆设。 比如一个制作精致的纸制小茶叶筒，其成本不足1元，但许多宾客爱不释手，带回家放在会客室茶几上，既实用，又美观，能起到很好的广告宣传效果，值得借鉴。